Облік перехідних операцій при зміні системи оподаткування

Акценти цієї статті:

• як урахувати перехідні операції з реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) при переході зі спрощеної системи на загальну та навпаки;
• які операції спричиняють підвищене податкове навантаження;
• які перехідні операції взагалі не підпадають під оподаткування.

Особливості обліку перехідних операцій обумовлені різницею в правилах оподаткування, що діють на спрощеній та загальній системах. Причому правила для різних груп платників єдиного податку (далі – ЄП) також різняться між собою.

Нагадаємо ці правила для юросіб. Так, об'єктом оподаткування:

• для єдинника четвертої групи є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водоймищ), яка перебуває у власності сільгоспвиробника або надана йому в користування, у тому числі на умовах оренди (пп. 292.1.1 Податкового кодексу, далі – ПК). Таким чином, сума податку, яку повинен сплачувати єдинник четвертої групи, не залежить від суми нарахованих та отриманих ним доходів, а також визнаних і фактично понесених витрат;
• єдинника третьої групи – сума отриманих ним коштів, а також деякі види доходу, отримані в матеріальній і нематеріальній формах у звітному періоді (пп. 2 п. 292.1 ПК). Тобто сума податку такого єдинника в основному залежить від суми фактично отриманих коштів;
• юрособи-загальносистемника – прибуток, який визначається шляхом коригування бухгалтерського фінрезультату на різниці, передбачені ПК (пп. 134.1.1 ПК). При цьому платники податків, дохід яких за останній звітний рік не перевищив 20 млн грн., мають право коригувати фінрезультат тільки на різницю у вигляді торішніх податкових збитків, а також на різниці, установлені Перехідними положеннями ПК. Інші платники зобов'язані коригувати фінрезультат на всі різниці, передбачені ПК.

Беручи до уваги наведені вище правила, розглянемо на умовному прикладі податковий облік операцій, які розпочато на одній системі оподаткування, а завершено на іншій.