Учет переходящих операций при смене системы налогообложения

Акценты этой статьи:

• как учесть переходящие операции по реализации товаров (выполнению работ, предоставлению услуг) при переходе с упрощенной системы на общую и наоборот;
• какие операции влекут за собой повышенную налоговую нагрузку;
• какие переходящие операции вообще не подпадают под налогообложение.

Особенности учета переходящих операций обусловлены разницей в правилах налогообложения, действующих на упрощенной и общей системах. Причем правила для разных групп плательщиков единого налога (далее – ЕН) также различаются между собой.

Напомним эти правила для юрлиц. Так, объектом налогообложения:

• для единщика четвертой группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), которая находится в собственности сельхозпроизводителя либо предоставлена ему в пользование, в том числе на условиях аренды (пп. 292.1.1 Налогового кодекса, далее – НК). Таким образом, сумма налога, которую должен уплачивать единщик четвертой группы, не зависит от суммы начисленных и полученных им доходов, а также признанных и фактически понесенных расходов;
• единщика третьей группы – сумма полученных им денежных средств, а также некоторые виды дохода, полученные в материальной и нематериальной формах в отчетном периоде (пп. 2 п. 292.1 НК). То есть сумма налога такого единщика в основном зависит от суммы фактически полученных денежных средств;
• юрлица-общесистемщика – прибыль, которая определяется путем корректировки бухгалтерского финрезультата на разницы, предусмотренные НК (пп. 134.1.1 НК). При этом налогоплательщики, доход которых за последний отчетный год не превысил 20 млн грн., имеют право корректировать финрезультат только на разницу в виде прошлогодних налоговых убытков, а также на разницы, установленные Переходными положениями НК. Остальные плательщики обязаны корректировать финрезультат на все разницы, предусмотренные НК.

Принимая во внимание приведенные выше правила, рассмотрим на условном примере налоговый учет операций, которые начаты на одной системе налогообложения, а завершаются на другой.