Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Податкова консультація: квітневі зміни

06.04.2017

Із 1 квітня 2017 року набувають чинності ст. 52 та 53 Податкового кодексу (далі – ПК), викладені у новій редакції. Вони стосуються порядку отримання податкових консультацій та наслідків їх застосування. Зміни внесено Законом від 21.12.16 р. № 1797-VIII (далі – Закон № 1797). Розглянемо їх детальніше.


Насамперед дещо змінилась назва – індивідуальна податкова консультація (далі – ІПК). Як і раніше, вона має індивідуальний характер, однак згідно із змінами виділена в окремий документ, юридично значущий, із своїми характерними ознаками.

Вимоги до звернення

Раніше вимоги до письмового звернення не були встановлені, звернутися можна було у довільній формі. Відтепер письмове звернення на отримання ІПК має містити (п. 52.1 ПК):

  • найменування юрособи або П. І. Б. фізособи, податкову адресу, номер засобу зв’язку та адресу електронної пошти (за наявності);
  • код згідно з ЄДРПОУ (для юросіб) або реєстраційний номер облікової картки платника податків (для фізосіб), або серію та номер паспорта (для фізосіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідному контролюючому органу і мають відмітку у паспорті);
  • зазначення практичної необхідності отримання ІПК;
  • підпис платника податків;
  • дату підписання звернення.

Якщо звернення платника податків не відповідає даним вимогам, ІПК не надається, а надсилається відповідь у порядку та строки, передбачені Законом від 02.10.96 р. № 393/96-ВР «Про звернення громадян».

Отже, у разі недотримання встановлених вимог звернення розглядається як звичайне – у строк не більше одного місяця від дня його надходження, а те, яке не потребує додаткового вивчення, – невідкладно, але не пізніше 15 днів із дня його отримання (ст. 20 Закону № 393).

Форма ІПК

ІПК може використовуватися виключно платником податків, якому її надано. За вибором платника вона надається в усній або письмовій формі. Віднині можливості отримати ІПК в електронній формі немає.

ІПК, надана в письмовій формі, повинна містити: назву (податкова консультація), реєстраційний номер в Єдиній базі ІПК, опис питань, що порушуються платником податків, з урахуванням фактичних обставин, зазначених у зверненні платника, обґрунтування застосування норм законодавства та висновок із питань практичного використання таких норм.

Хто надає ІПК

ІПК надаються (п. 52.4 ПК):

  • в усній формі – контролюючими органами та державними податковими інспекціями;
  • письмовій формі – контролюючими органами в АР Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональними територіальними органами, центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до Положення, затвердженого постановою КМУ від 21.05.14 р. № 236, ДФС є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується КМУ через міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику у сфері державної митної справи, державну політику з адміністрування ЄСВ, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового, митного законодавства, а також законодавства з питань сплати ЄСВ.

Письмова ІПК підлягає реєстрації в Єдиній базі ІПК та розміщенню на офіційному веб-сайті ДФС, без зазначення найменування (П. І. Б.) платника податків, коду згідно з ЄДРПОУ та його податкової адреси.

Доступ до зазначених даних Єдиної бази та офіційного веб-сайту є безоплатним та вільним.

Строк надання

За зверненням платників податків контролюючі органи надають їм безоплатно ІПК з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на ці органи, протягом 25 календарних днів (далі – к. д.) після дня отримання такого звернення даним контролюючим органом.

В одній нормі (п. 52.1 ПК) змінились і строк надання (із 30 на 25 к. д.), і назва (індивідуальні). Крім того, зараз можна запитувати не лише про податкове, а й про інше законодавство, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Цікавий нюанс: тепер контролюючий орган в АР Крим, містах Києві та Севастополі, областях, міжрегіональний територіальний орган зобов’язані надсилати ДФС підготовлену ІПК протягом 15 к. д. з дня отримання звернення. У свою чергу, ДФС протягом 10 к. д., але не більше 35 днів, що настають за днем отримання відповідного звернення, приймає одне з таких рішень (п. 52.5 ПК):

  • щодо внесення відомостей про ІПК до Єдиного реєстру ІПК. Про це фіскальна служба повідомляє протягом одного робочого дня з моменту прийняття рішення контролюючий орган, який йому підпорядковується;
  • відмови у внесенні відомостей до Єдиного реєстру ІПК з одночасним наданням платнику податків від свого імені ІПК та внесенням відомостей про таку консультацію до зазначеного реєстру. Про це фіскальна служба повідомляє протягом одного робочого дня з моменту прийняття рішення контролюючий орган, який йому підпорядковується, та платника податків у порядку, визначеному ст. 42 ПК.

Тобто навіть якщо контролюючий орган на місці підготує та надасть для ознайомлення ІПК, вона може не набрати чинності у такій редакції, бо не буде внесена до Єдиного реєстру ІПК. На розсуд ДФС може бути підготовлена зовсім інша консультація, яка набуде чинності шляхом внесення до вказаного реєстру.

Як бачимо, два підпункти ст. 52 ПК суперечать один одному – строк надання ІПК у 25 днів не абсолютний (п. 52.1 ПК), фактично він становить до 35 к. д. + 1 робочий день (п. 52.5 ПК).

Узагальнюючі консультації

Мінфін проводить періодичне узагальнення консультацій, а також аналізує обставини, що свідчать про неоднозначність окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, шляхом надання узагальнюючих податкових консультацій, які затверджуються наказом.

Строк оприлюднення узагальнюючих консультацій на офіційному веб-сайті Мінфіну не змінився – протягом 5 к. д. з дня їх надання.

Відповідальність

Не може бути притягнуто до відповідальності, включаючи фінансову (штрафні санкції та/або пеня), платника податків (податкового агента та/або його посадову особу), який діяв відповідно до ІПК, наданої йому у письмовій формі, а також узагальнюючої консультації, за діяння, що містить ознаки податкового правопорушення, зокрема на підставі того, що у подальшому така консультація була змінена або скасована (п. 53.1 ПК).

Змінами уточнено, що виключена фінансова відповідальність не поширюється окремо на посадову особу податкового агента.

Важливо! Положення п. 53.1 ПК застосовуються до ІПК за умови її реєстрації в Єдиній базі ІПК.

Якщо положення ІПК суперечать положенням узагальнюючої консультації, застосовуються положення останньої.

Платник податків та/або податковий агент, які діяли відповідно до ІПК, не звільняються від обов’язку сплати податкового зобов’язання, визначеного ПК.

Оскарження до суду

Норми стосовно оскарження суттєво не змінились. Виключено лише можливість оскарження до суду ІПК, викладеної в електронній формі, однак у ст. 52 ПК взагалі вже немає такої форми.

Платник податків може оскаржити до суду наказ про затвердження узагальнюючої консультації або надану йому ІПК як правовий акт індивідуальної дії, викладеної в письмовій формі, які, на думку такого платника, суперечать нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Скасування судом наказу про затвердження узагальнюючої консультації або ІПК є підставою для надання нової консультації з урахуванням висновків суду.

Протягом 30 к. д. з дня набрання законної сили рішенням суду про скасування такого наказу або ІПК Мінфін або контролюючий орган з урахуванням висновків суду зобов’язані опублікувати узагальнюючу консультацію або надати платнику податків ІПК (п. 52.3 ПК).

Висновки

При підготовці письмового звернення необхідно ретельно дотримуватися вимог до його оформлення, адже в іншому разі ІПК не буде надана.

Офіційно керуватися ІПК можна у разі її реєстрації в Єдиній базі ІПК.

Строк надання ІПК становитиме до 35 к. д. + 1 робочий день.

Звертайтеся за ІПК саме у письмовій формі, тоді матимете офіційну підставу для здійснення тих чи інших дій, а у разі незгоди – право на її оскарження.

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Статті за темою
06.05.2025
Чи треба сплачувати екологічний податок за тимчасове зберігання відходів – акумуляторів, шин?
Здавалося б, питання не нове, уже давно поставлено крапку в ньому – важлива наявність договору на утилізацію. Але змінилася позиція ДПС! На думку контролерів, навіть тимчасове зберігання загрожує екоподатком…Приведемо роз’яснення податківців та надамо контраргументи та рекомендаці...
28.04.2025
Як вести облік відходів на підприємстві
Законом від 20.06.2022 № 2320-IX «Про управління відходами» визначено правові, організаційні та економічні засади діяльності щодо управління відходами в Україні. Водночас цей документ зобов’язує СГ вести облік операцій з управління відходами. Низка підзаконних нормативних акті...
07.04.2025
Як одноосібникам подати декларацію про майновий стан і доходи
Фізособи, які самостійно обробляють належні їм земельні ділянки, вирощують на них сільгосппродукцію і продають її на сторону (далі – одноосібники), у деяких випадках мають звітувати про отримані від продажу сільгосппродукції доходи і подавати податкову декларацію про майновий стан і доходи (да...
Популярне
03.04.2025
Посадова інструкція для голови фермерського господарства
У цьому матеріалі розглянемо, як правильно скласти посадову інструкцію для голови фермерського господарства (далі – ФГ). Зокрема, з’ясуємо, які розділи повинна мати інструкція та в якому випадку в неї слід вносити зміни. У цьому матеріалі розглянемо, як правильно скласти посадову інстру...
21.03.2025
Як ФГ визначити своїх кінцевих бенефіціарів
Юридичні особи (в т. ч. ФГ) повинні подавати інформацію про своїх кінцевих бенефіціарних власників (далі – КБВ) (або про їх відсутність). За несвоєчасне подання такої інформації передбачено штрафні санкції. Про порядок та строки такого інформування розповімо в цій статті. Юридичні особи (в т....
10.04.2025
Як прийняти нового члена до фермерського господарства
На законодавчому рівні правилам прийняття нового члена до фермерського господарства (далі – ФГ) приділено мало уваги. Водночас це одна з важливих дій, без яких не обходиться жодне ФГ. У цьому матеріалі розповімо, чим регулюється процедура прийняття нового члена до ФГ, з яких етапів вона склада...
Нове
04.06.2025
Ліквідаційна вартість саду: визначення та зразки оформлення
У цій статті розглянуто, що таке ліквідаційна вартість саду, хто та як її встановлює, і чи можна її визначити як нульову. Ліквідаційна вартість багаторічних насаджень, зокрема садів, безпосередньо впливає на розрахунок суми амортизації, а отже, – і на фінансовий результат підприємства. Амортиз...
03.06.2025
Продаж товарів на ринках та ярмарках: як оформлювати податкову накладну
Продаж товарів у разі виїзної торгівлі здійснюється за готівку або із застосуванням електронних платіжних засобів (через такі звані платіжні термінали). При такому способі розрахунків платникам ПДВ дозволяється виписувати одну підсумкову податкову накладну (далі – ПН) на весь обсяг продажу за ...
03.06.2025
Часткова ліквідація основних засобів: ПДВ-наслідки
Довелось частково ліквідувати основний засіб під час ремонту? Дізнайтеся із нашої статті, чи потрібно в такому разі нараховувати ПДВ-зобов’язання, що є базою оподаткування та яким має бути документальне оформлення операції. У процесі ремонту об’єкта основних засобів відбулась його частко...
Кращі матеріали