Експорт сільгосппродукції: як скласти податкову накладну?

Сільгосппідприємство експортувало власно вироблену сільгосппродукцію. Як слід оформити податкову накладку на таке постачання?

При здійсненні постачання продукції на експорт, як і в інших випадках постачання, слід оформити податкову накладну. Відповідно до п. 9 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 22.09.14 р. № 957 (далі – Порядок № 957), у верхній лівій частині такої податкової накладної робиться позначка «х» та зазначається тип причини – «07» (експортні постачання).

У рядку «Особа (платник податку) – покупець» зазначається найменування (П. І. Б.) нерезидента, який є покупцем продукції. У рядку «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» зазначається країна, у якій зареєстровано покупця (нерезидента), а в рядку «Індивідуальний податковий номер покупця» – умовний ІПН «300000000000» (п. 12 Порядку № 957).

У рядку «Вид цивільно-правового договору» зазначається номер та дата зовнішньоекономічного договору, за яким здійснено постачання на експорт. У рядку «форма проведення розрахунків» – «оплата з поточного рахунка».

Таблична частина податкової накладної заповнюється так:

• у графі 2 зазначається дата виникнення податкового зобов’язання. Нагадаємо, що згідно з п. 187.1 Податкового кодексу (далі – ПК) датою виникнення податкових зобов’язань у разі експорту товарів є дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетину митного кордону України;
• графі 3 зазначається назва експортованого товару (продукції);
• графах 4, 5.1, 5.2 – відповідно код товару (продукції) за УКТЗЕД, умовне позначення одиниці виміру та код такої одиниці виміру;
• графі 6 зазначається кількість поставленої продукції;
• графі 7 зазначається ціна постачання у гривнях. Для обчислення гривневої ціни слід помножити ціну у відповідній валюті на офіційний курс (НБУ) цієї валюти відносно гривні на дату виникнення податкового зобов’язання;
• графи 8–10 не заповнюються;
• графи 11 та 12 заповнюються залежно від того, як обкладається ПДВ експортна операція. Якщо експортована продукція оподатковується за нульовою ставкою, то обсяги постачання (кількість помножити на ціну) зазначаються у графі 11. Якщо ж експорт звільнено від ПДВ, обсяги постачання відображаються у графі 12. Нагадаємо, що згідно з пп. 152 підрозд. 2 розд. ХХ ПК (норма набула чинності з 01.01.15 р.) звільняються від обкладення ПДВ операції з експорту зернових культур товарних позицій 1001–1008 згідно з УКТЗЕД (крім товарної позиції 1006 та товарної підкатегорії 1008 10 00 00) та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТЗЕД. При заповненні графи 12 слід обов’язково зазначити в рядку із приміткою «3» (у кінці податкової накладної) норму ПК, на підставі якої операцію звільнено від обкладення ПДВ, наприклад: «пп. 152 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу»;
• у графі 13 зазначається загальна сума коштів за податковою накладною.

Згідно з п. 201.10 ПК податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнено від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Отже, і податкову накладну на експорт слід зареєструвати в Єдиному реєстрі.