Экспорт сельхозпродукции: как составить налоговую накладную?

Сельхозпредприятие экспортировало самостоятельно произведенную сельхозпродукцию. Как оформить налоговую накладную на такую поставку?

При осуществлении поставки продукции на экспорт, как и в других случаях поставки, следует оформить налоговую накладную. В соответствии с п. 9 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Минфина от 22.09.14 г. № 957 (далее – Порядок № 957), в верхней левой части такой налоговой накладной делается отметка «х» и указывается тип причины – «07» (экспортные поставки).

В строке «Особа (платник податку) – покупець» указывается наименование (Ф. И. О.) нерезидента, который является покупателем продукции. В строке «Місцезнаходження (податкова адреса) покупця» указывается страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент), а в строке «Індивідуальний податковий номер покупця» – условный ИНН «300000000000» (п. 12 Порядка № 957).

В строке «Вид цивільно-правового договору» указывается номер и дата внешнеэкономического договора, по которому осуществлена поставка на экспорт. В строке «форма проведення розрахунків» – «оплата с текущего счета».

Табличная часть налоговой накладной заполняется следующим образом:

• в графе 2 указывается дата возникновения налогового обязательства. Напомним, что согласно п. 187.1 Налогового кодекса (далее – НК) датой возникновения налоговых обязательств в случае экспорта товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины;
• графе 3 указывается название экспортированного товара (продукции);
• графах 4, 5.1, 5.2 – соответственно код товара (продукции) по УКТВЭД, условное обозначение единицы измерения и код такой единицы измерения;
• графе 6 указывается количество поставленной продукции;
• графе 7 указывается цена поставки в гривнях. Для исчисления гривневой цены следует умножить цену в соответствующей валюте на официальный курс (НБУ) этой валюты в отношении гривни на дату возникновения налогового обязательства;
• графы 8–10 не заполняются;
• графы 11 и 12 заполняются в зависимости от того, как облагается НДС экспортная операция. Если экспортированная продукция облагается налогом по нулевой ставке, то объемы поставки (количество умножить на цену) указываются в графе 11. Если же экспорт освобожден от НДС, объемы поставки отражаются в графе 12. Напомним, что согласно пп. 152 подразд. 2 разд. ХХ НК (норма вступила в силу с 01.01.15 г.) освобождаются от обложения НДС операции по экспорту зерновых культур товарных позиций 1001–1008 согласно УКТВЭД (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00) и технических культур товарных позиций 1205 и 1206 00 согласно УКТВЭД. При заполнении графы 12 следует обязательно указать в строке с примечанием «3» (в конце налоговой накладной) норму НК, на основании которой операция освобождена от обложения НДС, например: «пп. 152 подразд. 2 разд. ХХ Налогового ко-декса»;
• в графе 13 указывается общая сумма средств по налоговой накладной.

Согласно п. 201.10 НК налоговые накладные, которые не предоставляются покупателю, а также налоговые накладные, составленные по операциям по поставке товаров/услуг, освобожденным от налогообложения, подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных. Поэтому и налоговую накладную на экспорт следует зарегистрировать в Едином реестре.