Надаємо та отримуємо послуги: облікові аспекти

Із цієї статті ви дізнаєтеся: про порядок документального оформлення операцій за договором підряду з вирощування сільгосппродукції та їх відображення в бухгалтерському обліку замовника та підрядника.

Передача ТМЦ

Документальне оформлення

Як відомо, для виконання робіт із вирощування сільгосппродукції може використовуватися сировина як підрядника (виконавця), так і замовника (ст. 839, 840 Цивільного кодексу).

Матеріали (насіння, добрива, пальне тощо) передаються замовником на підставі Акта приймання-передачі матеріалів. Він складається в довільній формі, але має містити всі обов’язкові для первинного документа реквізити:

• назву документа, дату і місце складання, номер;
• найменування, одиницю виміру, кількість і вартість переданої сировини (без ПДВ);
• посади і підписи осіб, відповідальних за здійснення операції та правильність її оформлення, тощо.

Зі свого боку підрядник (виконавець) після закінчення робіт повинен надати Звіт про використання матеріалів (довільної форми). Під час його складання слід дотримуватися строків звітування, зазначених у договорі. Звіт складається на підставі:

• Акта витрати насіння і садивного матеріалу (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-4);
• Акта про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-3) – у разі застосування добрив та інших матеріальних ресурсів (фунгіцидів, гербіцидів тощо).

Обидві форми затверджено наказом Мінагрополітики від 21.12.07 р. № 929 (далі – Наказ № 929).

За наявності залишків їх слід повернути, вказавши на це у Звіті.

Бухоблік

Замовник не списує з балансу матеріали, передані підряднику, оскільки протягом усього процесу виробництва право власності на них належить саме йому. На підставі звіту виконавця (див. вище) замовник списує їх на виробництво вирощуваної сільгосппродукції – у дебет відповідного субрахунка до рахунка 23 «Виробництво».

Підрядник відображає вартість отриманих від замовника матеріалів на позабалансовому субрахунку 022 «Матеріали, прийняті для переробки». Після використання матеріалів у виробництві їхня вартість відображається за кредитом цього субрахунка.

Вирощування сільгосппродукції

Бухоблік

Підрядник відображає витрати, понесені ним для вирощування продукції на земельних ділянках, що належать замовнику, як витрати на виконання робіт. Тому йому потрібно відкрити окремий субрахунок до рахунка 23 (наприклад, 239 «Послуги з вирощування сільгосппродукції згідно з договором підряду № 1») і накопичувати там ці витрати. Вони обліковуватимуться як незавершене виробництво до моменту підписання акта приймання-передачі виконаних робіт.

Здійснення робіт підрядником в обліку замовника не відображається доти, доки не буде підписаний акт приймання-передачі, крім випадків витрачання виконавцем сировини замовника і подання останньому відповідного звіту.

Передача результатів роботи замовнику

Облік у підрядника

Як відомо, обов’язковою умовою договору підряду є передача замовнику результатів роботи. Отже, після виконання всіх робіт, передбачених договором, підрядник має скласти акт приймання-передачі виконаних робіт (у довільній формі). На дату його підписання підрядник визнає дохід у сумі вартості робіт, зазначеній в акті, та відображає його за кредитом субрахунка 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Собівартість виконаних робіт слід віднести у дебет субрахунка 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг».

Облік у замовника

Для замовника вартість робіт підрядника із вирощування сільгосппродукції за договором підряду є витратами на вирощування, які відносяться на окремий субрахунок до рахунка 23 на підставі акта виконаних робіт.

Замовник на підставі акта приймання-передачі оприбутковує вирощену сільгосппродукцію на відповідний субрахунок до рахунка 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва», адже це його власність.

Залежно від того, як це передбачено обліковою політикою підприємства, замовник оприбутковує сільгосппродукцію (п. 12 П(С)БО 30 «Біологічні активи»):

• або за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати в місці продажу;
• або за виробничою собівартістю відповідно до П(С)БО 16 «Витрати».

У даному випадку виробнича собівартість складається із вартості робіт із вирощування, виконаних підрядником, та вартості сировини, переданої підряднику (якщо така сировина передавалася).

Приклад

ФГ «Максим» (замовник) і ТОВ «Лан» (підрядник) уклали договір підряду на вирощування насіння соняшнику на земельних ділянках, що належать замовнику, загальною площею 20 га.

За умовами договору замовник передає підряднику для виконання робіт із вирощування пальне на суму 50 000 грн, насіння на 30 000 грн, добрива на 10 000 грн. Усі інші витрати здійснює підрядник із застосуванням власних трудових та матеріальних ресурсів, а платою за виконані роботи є вирощена продукція з розрахунку, що замовник отримує 5 ц із 1 га (тобто 100 ц), а решта продукції має бути передана у власність підряднику.

Усього вирощено і зібрано 500 ц насіння соняшнику, з яких 400 ц передаються підряднику (500 ц – 100 ц). Звичайна ціна 1 ц насіння соняшнику – 780 грн (крім того ПДВ – 156 грн).

Замовник згідно з обліковою політикою оприбутковує отриману сільгосппродукцію за виробничою собівартістю.

В обліку ці операції відображаються так:

(грн)

Розрахунок калькуляції витрат за нашим прикладом див. у зразку 2.