РК при зміні ціни товару (послуги) після передоплати
При зміні ціни після передоплати потрібно виписувати розрахунок коригування (далі – РК). Адже головна умова оформлення РК, установлена п. 192.1 ПК, дотримується: сума компенсації за товар або послугу при зменшенні або збільшенні ціни, що відбулося після виписування податкової накладної (далі – ПН) за передоплатою, змінюється. Про необхідність складання РК говорить і ДФС у своїх роз'ясненнях у ЗІР. Розглянемо нюанси оформлення таких РК з урахуванням останніх змін, у тому числі введення виключного переліку причин коригування, які наводяться в графі 2 розділу Б РК.
Загальні положення
Відповімо на декілька основних запитань, пов'язаних із виписуваннмя РК при зміні ціни товару (послуги) після передоплати.
Звичайна зміна ціни товару після передоплати здійснюється шляхом підписання додаткової угоди до договору. Чи потрібно виписувати РК на дату підписання такої додугоди?
Ні, не потрібно. Саме по собі підписання сторонами додугоди про зміну ціни після отримання передоплати не вимагає оформлення РК. Адже ця дата не є подією для цілей виписування РК згідно з п. 192.1 ПК. Це, зокрема, випливає з роз'яснень ДФС у ЗІР (категорія 101.15) і Листа ДФС від 24.11.15 р. № 24988/6/99-99-19-03-02-15, далі - Лист № 24988.
РК складається, тільки коли відбувається перша з подій, що приводять до фактичної зміни суми компенсації за товар або послугу. Це може бути (залежно від ситуації):
- або постачання товару/підписання акта наданих послуг,
- або рух грошових коштів для оплати (доплати) за товар/послугу чи повернення зайво сплачених коштів.
Яку причину коригування вказувати при зміні ціни після передоплати?
Усе залежить від конкретної ситуації. Із роз'яснень ДФС (див. їх огляд у публікації «Приклади оформлення РК із різними причинами коригування») можна зробити такі висновки:
- якщо змінюється тільки ціна без зміни кількості товару (причому змінюється ціна загальної кількості товару однієї товарної позиції, а не частини товару), то вказується причина «Зміна ціни»;
- якщо загальна кількість товару в товарній позиції не змінюється, але змінюється ціна тільки частини товару (наприклад, передоплата була перерахована за 5 однакових чайників за однаковою ціною, а потім ціна двох чайників змінилася, а трьох залишилася колишньою), то вибирається причина «Зміна номенклатури»;
- якщо змінюється не тільки ціна, але й кількість товару (послуги), тоді наводиться причина «Зміна номенклатури» (цей випадок докладно розглянуто в статті «Як скласти РК при зміні ціни та кількості»).
Які загальні правила виписування РК при зміні ціни?
У РК із причиною коригування «Зміна ціни» на кожну товарну позицію повинне бути заповнено тільки два рядки:
- перший рядок, у якому по суті методом «сторно» мінусується рядок із ПН, яка підлягає коригуванню. При цьому номер цього рядка, що вказується в графі 1 розділу Б РК, повинен збігатися з номером відповідного рядка із ПН (наприклад, якщо в ПН було всього 5 рядків і при цьому коригується товар у ряд. 3, то й номер першого рядка РК буде 3);
- другий рядок, у якому вказується весь товар за новою ціною. За логікою цей рядок повинен якби доповнювати первісно виписану ПН, тому йому повинен бути присвоєний порядковий номер, якого не було в ПН (наприклад, якщо в ПН було всього 5 рядків, то цей рядок РК повинен мати номер 6).
|
Слід знати! У РК із причиною коригування «Зміна ціни»:
|
РК із причиною коригування «Зміна номенклатури» заповнюється в цілому аналогічно, але з такими відмінностями:
- до одного мінусового рядка може бути не один, а декілька плюсових;
- у РК заповнюються графи 7 і 8, а графи 9 і 10 залишаються пустими;
- такий РК може бути з нульовим підсумком.
І нагадаємо, що якщо за результатами виписування РК сума компенсації (обсяг постачання) і, відповідно, сума ПДВ (п. 192.1 ПК):
- зменшується, РК складає постачальник, але реєструє в ЄРПН покупець;
- збільшується або не змінюється, РК виписує та реєструє в ЄРПН постачальник.
Як відображаються результати РК у декларації з ПДВ?
За РК до ПН, виписаних на постачання товарів (послуг) на території України:
- постачальник, який коригує податкові зобов'язання з ПДВ, заповнює таблицю 1 додатка 1 і рядок 7 декларації (коригування в бік зменшення податкових зобов'язань наводяться зі знаком «-») (пп. 8 п. 3 розд. V Порядку № 21);
- покупець, який коригує податковий кредит із ПДВ, заповнює таблицю 2 додатка 1 і рядок 14 декларації (коригування в бік зменшення податкового кредиту наводяться зі знаком «-») (пп. 3 п. 4 розд. V Порядку № 21).
|
Майте на увазі! У додатку 5 РК не відображаються! |
Практичні ситуації
Як діяти в тому або іншому випадку, покажемо на конкретних практичних ситуаціях. Зазначимо, що варіантів заповнення РК в одній і тій же ситуації може бути декілька (ми наводимо найзручніші, на наш погляд). Головне – не перекруитити загальну суму податкових зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ у постачальника та в покупця відповідно, а також урахувати останні роз'яснення ДФС щодо застосування причин коригування.
СИТУАЦІЯ 1
Збільшення ціни після передоплати з подальшою доплатою
За договором постачання між платниками ПДВ відбулися такі операції:
- 26.02.18 р. постачальник отримав передоплату за 10 тостерів Ellio IT-70 вартістю 1 500 грн/шт. (крім того ПДВ – 300 грн.) і 20 мікрохвильових печей Ellio RY-45 вартістю 4 000 грн/шт. (крім того ПДВ – 800 грн.). На дату отримання передоплати була виписана ПН, у якій тостери зазначено в рядку 1, а мікрохвильові печі – у рядку 2;
- 30.03.18 р. була підписана додугода до договору, згідно з якою ціна всіх 20 мікрохвильових печей була збільшена. Нова ціна становила 5 000 грн/шт. (крім того ПДВ – 1 000 грн.);
- 10.04.18 р. покупець здісйнив доплату за договором на суму збільшення вартості мікрохвильових печей;
- 24.04.18 р. усі товари були відвантажені покупцю.
Аналіз ситуації
Причина коригування. У даному випадку змінюється тільки ціна товару. Причому ціна змінюється на всі 20 шт. товару «Піч мікрохвильова Ellio RY-45» (ряд. 2 ПН), а не на його частину. Тому в графі 2 розділу Б РК слід указати причину коригування «Зміна ціни».
Дата виписування РК. У ЗІР (категорія 101.15) роз'яснюється, що при збільшенні ціни товарів після передоплати РК виписується не на дату перерахунку ціни (тобто підписання додугоди), а на дату доплати або відвантаження товару за збільшеною ціною (залежно від того, яка подія була першою). Так само ДФС роз'ясняла і в Листі № 24988. У нашій ситуації РК до ПН, виписаної 26.02.18 р., потрібно скласти 10.04.18 р. – на дату отримання доплати.
Порядок виписування РК. Розділ Б РК буде містити два рядки:
- перший із порядковим номером 2, який повністю змінусує рядок 2 ПН, де були зазначені мікрохвильові печі за старою ціною;
- другий із порядковим номером 3, у якому вказуються мікрохвильові печі за новою ціною.
Виходячи з наявних даних заповнимо розділ Б РК (див. фрагмент 1).
У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «20 000,00»; у рядку II – «4 000,00»; у рядку I – «4 000,00».
Сума компенсації за товар збільшується, тому РК складає та реєструє в ЄРПН постачальник.
24.04.18 р. на дату постачання товарів уже нічого не оформляється.
СИТУАЦІЯ 2
Збільшення ціни після часткової передоплати за послугу
За договором про надання послуг із проектування будівлі складу між платниками ПДВ відбулися такі операції:
- 26.02.18 р. постачальник отримав передоплату в розмірі 50 % вартості послуги. Загальна вартість послуги первісно становила 10 000 грн. (крім того ПДВ – 2 000 грн.). На дату отримання передоплати була виписана ПН, у рядку 1 якої була зазначена послуга (постачальник як одиницю виміру послуги написав «послуга», а кількість – 0,5);
- 12.03.18 р. була підписана додугода до договору, згідно з якою ціна послуги збільшилася до 12 000 грн. (крім того ПДВ – 2 400 грн.);
- 04.04.18 р. сторони підписали акт наданих послуг;
- 16.04.18 р. покупець оплатив вартість послуги, що залишилася, з урахуванням її нової ціни.
Аналіз ситуації
Порядок оформлення РК у даній ситуації не врегульовано. Тому будемо міркувати, застосовуючи загальну логіку. 26.02.18 р. постачальник нарахував 1 000 грн. податкових зобов'язань із ПДВ, виходячи з 50 % вартості послуги за старою ціною (тобто 10 000 грн. х 0,5 х 20 %). Дата підписання додугоди не вважається подією для цілей виписування РК, тому на цю дату ніякі дії не здійснюються. А от на дату підписання акта (04.04.18 р.) уже виходячи з нової ціни послуги потрібно донарахувати ще 1 400 грн. податкових зобов'язань (2 400 грн. – 1 000 грн.). З урахуванням нових причин коригувань пропонуємо діяти таким чином.
1. Скласти РК із датою 04.04.18 р. до ПН, виписаної на дату отримання передоплати. У такому РК як причину коригування слід указати «Зміна ціни» і заповнити два рядки:
- перший із порядковим номером 1, у якому змінусувати 0,5 послуги за старою ціною;
- другий із порядковим номером 2, у якому із плюсом указати 0,5 послуги за новою ціною.
На підставі наших даних заповнимо РК (див. фрагмент 2).
У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «1 000,00»; у рядку II – «200,00»; у ряд ку I – «200,00».
Сума компенсації за послугу збільшується, тому РК складає та реєструє в ЄРПН постачальник.
2. Скласти ПН із датою 04.04.18 р. на решту 0,5 послуги, які не були оплачені та для яких дата підписання акта буде датою першої події, уже за новою ціною. У ній будуть зазначені: кількість – 0,5, ціна постачання – 12 000 грн., обсяг постачання – 6 000 грн. (12 000 грн. х 0,5), сума ПДВ – 1 200 грн. (6 000 грн. х 20 %).
Разом податкові зобов'язання, нараховані за РК і ПН, становитимуть потрібні 1 400 грн. (200 грн. за РК + 1 200 грн. за ПН).
На дату оплати 16.04.18 р. нічого оформляти не потрібно.
А що було б, якби в нашій ситуації ціна послуги зменшилася? У цьому випадку можна керуватися тим же алгоритмом. Причому складати РК буде постачальник, а реєструвати в ЄРПН – покупець.
СИТУАЦІЯ 3
Зменшення ціни після передоплати, повернення надлишку передоплати покупцю
За договором постачання, укладеним між платниками ПДВ, відбулися такі операції:
- 26.02.18 р. постачальник отримав передоплату за 10 тостерів Ellio IT-70 вартістю 1 500 грн/шт. (крім того ПДВ – 300 грн.) 20 мікрохвильових печей Ellio RY-45 вартістю 4 000 грн/шт. (крім того ПДВ – 800 грн.). На дату отримання передоплати була виписана ПН, у якій тостери були зазначені в рядку 1, а мікрохвильові печі – у рядку 2;
- 12.03.18 р. була підписана доугода до договору, за якою ціна всіх 10 тостерів була зменшена. Нова ціна тостера становила 1 000 грн/шт. (крім того ПДВ – 200 грн.);
- 30.03.18 р. усі товари були відвантажені покупцю;
- 18.04.18 р. постачальник повернув покупцю частину передоплати за товар.
Аналіз ситуації
Причина коригування. У нашому випадку змінюється тільки ціна товару. Причому ціна змінюється на всі 10 шт. товару «Тостер Ellio IT-70» (ряд. 1 ПН), а не на його частину. Тому в графі 2 розділу Б РК слід указати причину коригування «Зміна ціни».
Дата виписування РК. Після зменшення ціни товару залишок передоплати не зараховується в оплату за іншим договором (за інший товар), а підлягає поверненню покупцю. Чіткої відповіді на запитання, на яку дату в такій ситуації потрібно виписати РК, у законодавстві немає. Здавалося б, РК можна виписати вже на дату відвантаження товару за зменшеною ціною. Однак у ЗІР (категорія 101.15) міститься роз'яснення з якого випливає, що при зменшенні ціни товарів після передоплати РК виписується не на дату перерахунку ціни (тобто підписання додугоди), і не на дату відвантаження товару за зменшеною ціною, а на дату повернення постачальником частини зайво сплаченої передоплати покупцю. І це логічно, оскільки на дату відвантаження товару передоплата, за якою виникли податкові зобов'язання 26.02.18 р. згідно з п. 187.1 ПК, усе ще знаходиться в постачальника й підстав коригувати податкові зобов'язання на цю дату в нього немає. І тільки на дату повернення залишку передоплати сума компенсації реально зменшується і можна виписати РК.
У нашому випадку РК до ПН, виписаної 26.02.18 р., потрібно скласти 18.04.18 р.
Порядок виписування РК. Розділ Б РК буде містити два рядки:
- перший із порядковим номером 1, який повністю змінусує рядок 1 ПН, де були зазначені тостери за старою ціною;
- другий із порядковим номером 3, у якому вказуються тостери за новою ціною.
Покажемо, як заповнити розділ Б РК у цьому випадку (див. фрагмент 3).
У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «–5 000,00»; у рядку II – «–1 000,00»; у рядку I – «–1 000,00». Сума компенсації за товар зменшується, тому РК складає постачальник, а реєструє в ЄРПН покупець.
СИТУАЦІЯ 4
Зменшення ціни частини товару після передоплати
За договором постачання, укладеним між платниками ПДВ, відбулися такі операції:
- 26.02.18 р. постачальник отримав передоплату за 10 крісел «Елегант» (для офісу) вартістю 4 500 грн/шт. (крім того ПДВ – 900 грн.). На дату отримання передоплати була виписана ПН, у якій крісла були зазначені в рядку 1;
- 12.03.18 р. увесь товар поставлено покупцю;
- 13.03.18 р. при прийманні товару з'ясувалося, що якість 2 крісел не влаштувала покупця (містили дефекти оббивки), тому була підписана додугода до договору, за якою ціна цих 2 крісел була зменшена. Нова ціна одного крісла становила 3 500 грн. (крім того ПДВ – 700 грн.);
- 05.04.18 р. постачальник повернув частину передоплати покупцю.
Аналіз ситуації
Причина коригування. Загальна кількість поставлених крісел не змінюється. Однак коригується ціна не всієї кількості крісел (10 шт.), які в ПН були зазначені в рядку 1, а тільки частини крісел (2 шт.). Тому тут причина коригування «Зміна ціни» не підходить. Згідно з роз'ясненнями ДФС у цьому випадку використовується причина «Зміна номенклатури».
Дата виписування РК. Як роз'яснює ДФС (ЗІР, категорія 101.15), у цьому випадку РК потрібно виписувати 05.04.18 р., коли постачальник повернув частину передоплати (дата підписання додугоди для цілей виписування РК подією не є).
Порядок виписування РК. Розділ Б РК буде містити три рядки: перший із порядковим номером 1, який повністю змінусує рядок 1 ПН, де були зазначені 10 крісел за старою ціною; другий із порядковим номером 2, де показуються 8 крісел за старою (яка не змінилася) ціною; третій із порядковим номером 3, у якому відображаються 2 крісла за новою ціною.
Заповнимо розділ Б РК для цієї ситуації (див. фрагмент 4).
У розділі А цього РК будуть зазначені: у рядку IV – «–2 000,00»; у рядку II – «–400,00»; у рядку I – «–400,00».
Сума компенсації за товар зменшується, тому РК складає постачальник, а реєструє в ЄРПН покупець.
Порядок виписування РК при зміні ціни після передоплати (у тому числі вибір причини коригування та визначення дати виписування РК) залежить від конкретної ситуації. Загальні правила такі: причина коригування – якщо змінюється тільки ціна без зміни кількості товару (причому змінюється ціна загальної кількості товару однієї товарної позиції, а не частини товару), то вказується причина «Зміна ціни». Якщо ця умова не дотримується, то використовується причина «Зміна номенклатури»; дата складання РК – це дата першої події, що приводить до фактичної зміни суми компенсації за товар або послугу. Це може бути (залежно від ситуації) або постачання товару/підписання акта наданих послуг, або рух грошових коштів для оплати (доплати) за товар/послугу, або повернення зайво сплачених коштів. Дата підписання додугоди не є подією для цілей виписування РК.
Коментарі до матеріалу