Отчет о контролируемых операциях – 2025: как отобразить кредит-ноту

Больше по теме:

ТЦО-контроль экспортно-импортных операций и разницы по налогу на прибыль

ТЦО-отчетность участников международной группы компаний

Какую сумму контролируемой операции (с учетом кредит-ноты или без ее учета) общество с ограниченной ответственностью должно отразить в графе 20 приложения к Отчету о контролируемых операциях за 2025 год, если на приобретенные в течение года товары от нерезидента получена кредит-нота (скидка на стоимость товара)?

Подпунктом 44.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) установлено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Частью 1 ст. 1 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) установлено, что хозяйственная операция – действие или событие, вызывающее изменения в структуре активов и обязательств, собственном капитале предприятия.

Согласно ч. 2 ст. 3 Закона № 996 налоговая, статистическая и другие виды отчетности, использующие денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета.

Частью 1 ст. 9 Закона № 996 определено, что основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы.

Статьей 4 Закона № 996 установлено, что бухгалтерский учет и финансовая отчетность основываются на следующих принципах, в частности полное освещение – финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе; превалирование сути над формой – операции учитываются в соответствии с их сутью, а не только исходя из юридической формы.

Форма и Порядок составления Отчета о контролируемых операциях утверждены приказом Минфина от 18.01.2016 № 8 (далее – Порядок № 8).

В соответствии с п. 24 разд. IV Порядка № 8 в графе 20 указывается общая стоимость контролируемой операции (за вычетом косвенных налогов) в гривнях, по которой соответствующая операция отражена в бухгалтерском учете налогоплательщика.

Учитывая изложенное, общество с ограниченной ответственностью в графе 20 приложения к Отчету о контролируемых операциях за 2025 год должно отразить общую стоимость контролируемой операции, по которой соответствующая операция отражена в бухгалтерском учете налогоплательщика, то есть с учетом кредит-ноты.

ОИР, категория 131.07