Налогообложение больничных: какой код бюджетной классификации следует указать при перерасчете НДФЛ

Больше по теме:

Перечислили налог не на тот счет? Штрафа не будет!

Можно ли удержать с работника лишнюю сумму больничных?

Расчет больничных для совместителей: есть новости!

По какому коду классификации доходов бюджета работодатель уплачивает НДФЛ с начисленной и выплаченной работнику пособия в связи с временной потерей трудоспособности (больничные)? 

Статьей 2 Закона от 24.03.1995 № 108/95-ВР «Об оплате труда» определена структура заработной платы, в которую включаются: основная заработная плата; дополнительная заработная плата; другие поощрительные и компенсационные выплаты. 

Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, осуществляется с учетом Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госстата от 13.01.2004 № 5 (далее – Инструкция № 5), разд. 3 которой предусмотрены другие выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда. 

К составу других выплат, не относящихся к фонду оплаты труда относятся, в частности: 

• пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам (п. 3.2 разд. 3 Инструкции № 5); 
• оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации (п. 3.3 разд. 3 Инструкции № 5). 

Порядок обложения доходов физических лиц НДФЛ регламентируется разд. IV НКУ, в соответствии с пп. 165.1.1 которого предусмотрены исключения, по которым полученные доходы налогоплательщика не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход. 

Однако исключения, предусмотренные пп. 165.1.1 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежного (выходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности. 

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются, в частности, другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (пп. 164.2.20 НКУ). 

Так, согласно положениям пп. 169.4.1 НКУ, если налогоплательщик получает доходы в виде заработной платы за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном, то с целью определения предельной суммы дохода, дающей право на получение налоговой социальной льготы, и в других случаях их налогообложения, такие доходы (их часть) относятся к соответствующим налоговым периодам их начисления.

Кроме того, в соответствии со ст. 15 Закона от 23.09.1999 № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании» пособие по временной нетрудоспособности предоставляется застрахованному лицу в форме страховых выплат, которые полностью или частично компенсируют потерю заработной платы (дохода) в случае наступления соответствующего страхового случая. 

Приказом Минфина от 14.01.2011 № 11 «О бюджетной классификации» утверждена Классификация доходов бюджета, согласно которой, в частности: 

• «11010100» – НДФЛ, уплачиваемый налоговыми агентами с доходов налогоплательщика в виде заработной платы. 

Учитывая изложенное, работодатель уплачивает НДФЛ с начисленного и выплаченного работнику пособия в связи с временной потерей трудоспособности (больничные) по коду классификации доходов бюджета «11010100». 

ОИР, категория 103.07