Корректировать ли финрезультат в военное время в случае уничтожения товара

Больше по теме:

Как можно повлиять на показатель финрезультата

14 способов скорректировать финрезультат законными методами

Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?

Осуществляется ли корректировка финансового результата до налогообложения в случае уничтожения (утраты) товаров, запасов, ОС в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного, чрезвычайного положения и как можно подтвердить уничтожение (потерю) таких товаров?

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Согласно п. 138.1 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности, на сумму:

• остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
• остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта.

Финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности, на сумму:

• остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной с учетом положений настоящей статьи НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта (п. 138.2 НКУ).

В соответствии с пп. 138.3.2 НКУ термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означает, соответственно, основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Остаточная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов для целей разд. III НКУ – сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой рассчитанной амортизации в соответствии с положениями разд. III НКУ (пп. 14.1.9 НКУ).

НКУ не предусмотрены разницы для корректировки финансового результата до налогообложения в случае уничтожения (утраты) товаров и запасов. Такие операции отражаются согласно правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата до налогообложения и, соответственно, объекту обложения налогом на прибыль предприятий.

Наряду с этим, в случае списания основных средств вследствие их уничтожения (утраты) осуществляется корректировка финансового результата до налогообложения:

• для производственных основных средств в соответствии с п. 138.1 и 138.2 НКУ;
• для непроизводственных основных средств – п. 138.1 НКУ.

Согласно ч. 1 ст. 14¹ Закона от 02.12.1997 № 671/97-ВР «О торгово-промышленных палатах в Украине» Торгово-промышленная палата Украины и уполномоченные ею региональные торгово-промышленные палаты удостоверяют форс-мажорные обстоятельства (обстоятельства непреодолимой силы) и выдают сертификат о таких обстоятельствах в течение семи дней со дня обращения субъекта хозяйственной деятельности за себестоимостью.

Следовательно, подтверждение уничтожения (утраты) товаров плательщика в результате наступления действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного, чрезвычайного положения должно осуществляться на основании соответствующих первичных документов и при наличии сертификата о форс-мажорных обстоятельствах (обстоятельства непреодолимой силы).

Регулирование вопросов методологии бухучета и финотчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухучета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухучета и составления финотчетности (абзац первый ч. 2 ст. 6 Закона от 16.07.1999 № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

Поэтому по вопросам оформления, отражения в первичных документах и документального подтверждения уничтожения (утраты) товаров в результате действия обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного, чрезвычайного положения налогоплательщику целесообразно обратиться в Минфин.

ОИР, категория 102.12