Задаток: отражаем в учете

Хозяйственные договоры: практические советы и образцы документов

В консультации рассмотрим особенности отражения в учете сторон суммы задатка, а также отражение в учете ситуации, когда задаток принимает статус аванса.

Суть задатка

О том, как оформить договорные отношения, если стороны планируют внесение задатка, подробно рассказано. в консультации «Задаток и удержание как обеспечительные меры по хоздоговору». Мы же рассмотрим, чем является задаток для целей бухгалтерского и налогового учета.

Задатком, как правило, являются деньги, которые выдаются должником кредитору в счет надлежащих по договору платежей в подтверждение обязательства и в обеспечение его исполнения (ч. 1 ст. 570 ГК). При этом если не будет установлено, что сумма, которая была уплачена в счет причитающихся с должника платежей, является задатком, она считается авансом (ч. 2 ст. 570 ГК).

То есть из этих норм ГК следует, что задаток и аванс – абсолютно разные вещи. Согласно ч. 1 ст. 546 ГК задаток – это один из видов обеспечения исполнения обязательства. То есть в момент заключения договора выданный задаток является не авансом (не предварительным платежом), а только лишь обеспечением будущего платежного обязательства. Таким образом, задаток остается в собственности задаткодателя, несмотря на фактическую передачу (перечисление на текущий счет) задаткополучателю. А вот платежом задаток станет, когда в будущем возникнет то обязательство, в обеспечение исполнения которого он был выдан. В момент расчета за поставленный товар выданный ранее задаток перейдет в собственность задаткополучателя (продавца).

Если стороны договора не нарушают своих обязательств, задаток засчитывается в качестве частичного или даже полного исполнения денежного обязательства по основному договору.

Однако если обязательство по договору будет нарушено (ч. 1 ст. 570 ГК):

• должником – задаток остается у кредитора. В этом случае задаток для целей учета можно рассматривать как своего рода штрафную санкцию (отступное, неустойку);
• кредитором – он обязан вернуть должнику задаток и дополнительно еще уплатить сумму в размере задатка. То есть, по сути, кредитор возвращает задаток в двойном размере, что для целей учета также можно сравнить со штрафными санкциями.

Отметим, что ГК прямо не предусматривает, что суммы задатка в случае нарушения условий договора признаются штрафными санкциями, однако для целей учета они фактически считаются таковыми. Аналогичного мнения придерживается и ГФС. Так, в ИНК от 27.03.18 г. № 1260/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, в частности, отмечено, что обеспечение исполнения договора, которое не подлежит возврату, является неустойкой.

В случае прекращения договорных обязательств до начала их исполнения или в случае, когда сделку выполнить невозможно, задаток подлежит возврату (ч. 3 ст. 570 ГК).

Итак, для целей учета задаток:

• на момент перечисления не является собственностью задаткополучателя;
• приобретет статус аванса, когда будут исполнены обязательства по договору;
• считается штрафной санкцией, если остается у кредитора (задаткополучателя), если должник (задаткодатель) не исполнит своих обязательств или если кредитор (задаткополучатель) не исполняет своих обязательств и возвращает задаток в двойном размере должнику (задаткодателю).

Бухгалтерский учет

Учет у задаткодателя

Поскольку задаток является средством обеспечения исполнения обязательств по договору (например, купли-продажи), его сумма, перечисленная задаткополучателю, отражается на забалансовом счете 05 «Гарантии и обеспечения предоставленные». Перечисление задатка не приводит к возникновению расходов в учете задаткодателя, так как эта операция не уменьшает активы и не увеличивает обязательства и не приводит к возникновению дохода (п. 5–7 П(С)БУ 16).

Сама операция по перечислению денег задаткополучателю отражается проводкой Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» – Кт 311 «Текущие расчеты в национальной валюте». Зачисление суммы задатка в счет оплаты стоимости товаров (услуг) отражается проводкой: Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» – Кт 377. Одновременно сумма задатка списывается с забалансового счета.

Если задаткодатель нарушит условия договора, сумма задатка остается у задаткополучателя. Задаткодатель учитывает сумму задатка, которая приобрела статус штрафной санкции, в составе прочих операционных расходов (п. 20 П(С)БУ 16). Учет этих сумм ведется по дебету субсчета 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки».

Если условия договора нарушит задаткополучатель, тогда дополнительная сумма в размере задатка отражается у задаткодателя в составе прочих операционных доходов (п. 7 П(С)БУ 15) по кредиту субсчета 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки». На этом субсчете обобщается информация о штрафах, пене, неустойках и других санкциях за нарушение хозяйственных договоров, которые признаны должником или по которым получены решения суда, арбитражного суда об их взыскании, а также о суммах возмещения понесенных убытков.

Учет у задаткополучателя

Поскольку полученный задаток не является собственностью задаткополучателя, а служит обеспечением исполнения обязательств, задаткополучатель учитывает его сумму на забалансовом счете 06 «Гарантии и обеспечения полученные». Получение задатка не приводит к возникновению дохода, так как эта операция не увеличивает активы и не уменьшает обязательства (п. 5 П(С)БУ 15).

Операция по получению денег от задаткодателя отражается проводкой Дт 311 – Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами». Зачисление суммы задатка в счет оплаты стоимости товаров (услуг) отражается проводкой Дт 685 – Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями». Одновременно сумма задатка списывается с заблансового счета.

Если задаткополучатель нарушит условия договора и будет вынужден вернуть задаткодателю задаток и дополнительную сумму в размере задатка, эта сумма включается в составе прочих операционных расходов и отражаются по дебету субсчета 948.

Если же условия договора нарушит задаткодатель, тогда сумма задатка остается у задаткополучателя и отражается в составе прочих операционных доходов по кредиту субсчета 715.

Налоговый учет

Учет у задаткодателя

Налог на прибыль. Операции по перечислению задатка, зачислению суммы задатка в счет оплаты стоимости товаров (услуг) отражаются по правилам бухгалтерского учета и не требуют корректировки финрезультата.

Если задаткодатель нарушит договорные обязательства, сумма задатка останется у задаткополучателя и приобретет статус штрафной санкции. При этом у задаткодателя могут возникать корректировки финрезультата на основании пп. 140.5.11 НК. Так, согласно данной норме плательщик налога на прибыль должен увеличить финрезультат отчетного периода на сумму расходов в виде признанных штрафов, пени, неустоек, начисленных согласно гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам в пользу:

• неплательщиков налога на прибыль (кроме физлиц);
• плательщиков налога на прибыль по ставке 0 % согласно п. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК.

Подробнее о нюансах применения этой нормы см. «Неустойка по договору: как отражать в учете».

НДС. Датой возникновения налогового кредита по НДС является дата первого из событий (п. 198.2 НК):

• либо списания средств с банковского счета покупателя в счет оплаты товаров (услуг);
• либо получения товаров (услуг).

Поскольку перечисление задатка не является платой за товары (услуги), у задаткодателя по этой операции налоговый кредит не возникает.

На дату отгрузки товара (оказания услуг) задаткодатель отражает налоговый кредит исходя из стоимости таких товаров (услуг) при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН задаткополучателем (поставщиком товаров, услуг).

Если задаткополучатель нарушит договорные обязательства и перечислит задаткодателю двойную сумму задатка за невыполнение условий договора, эти суммы не войдут в договорную стоимость товаров (услуг) и, соответственно, в базу обложения НДС (п. 188.1 НК).

Учет у задаткополучателя

Налог на прибыль. Операции получения задатка, зачисления суммы задатка в счет оплаты стоимости товаров (услуг) отражаются по правилам бухгалтерского учета и не приводят к корректировке финрезультата.

Если же задаткополучатель нарушит договорные обязательства и будет вынужден перечислить задаткодателю сумму задатка в двойном размере, у него могут возникать корректировки финрезультата на основании пп. 140.5.11 НК.

НДС. Датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата первого из событий (п. 187.1 НК):

• либо зачисления денег от покупателя на текущий счет как оплата товаров (услуг), которые подлежат поставке;
• либо отгрузки товаров и подписания документа, подтверждающего факт оказания услуг.

Перечисление задатка не является платой за товары (услуги), подлежащие поставке, поэтому на дату получения задатка налоговые обязательства по НДС у задаткополучателя не возникают. На дату отгрузки товаров (оказания услуг) задаткополучатель – плательщик НДС должен оформить налоговую накладную и начислить налоговые обязательства по НДС.

Если задаткодатель нарушит договорные обязательства и задаток останется у задаткополучателя (в качестве неустойки, штрафа за невыполнение договорных обязательств), эти суммы не войдут в договорную стоимость товаров (услуг), а значит, и в базу обложения НДС (п. 188.1 НК).

Рассмотрим на числовых примерах порядок отражения в учете задаткодателя и задаткополучателя операций в ситуации, когда договор купли-продажи предусматривает уплату задатка.

Пример 1

Предприятие А заключило договор с предприятием Б, согласно которому предприятие А поставляет товар на сумму 180 000 грн. (в т. ч. НДС – 30 000 грн.). Дополнительно к этому договору стороны подписали соглашение о внесении предприятием Б (покупателем) задатка в сумме 40 000 грн. Задаток перечисляется на текущий счет предприятия А (поставщика) в первый день действия договора поставки.

Поставщик своевременно отгрузил товар покупателю, после чего покупатель перечислил плату за товар (за минусом суммы ранее перечисленного поставщику задатка).

Учет этих операций ведется так:

(грн.)

Пример 2

Между предприятиями А и Б был заключен договор об оказании услуг на сумму 60 000 грн. (в т. ч. НДС – 10 000 грн.). По условиям договора заказчик услуг (предприятие Б) перечисляет задаток исполнителю услуг (предприятию А) в сумме 7 000 грн. Задаток перечисляется на текущий счет предприятия А в первый день действия договора.

Получив задаток, предприятие А было готово оказать услуги предприятию Б. Однако у предприятия Б изменились планы, и оно отказалось от выполнения договора. Сумма задатка осталась у предприятия А в качестве штрафной санкции.

Оба предприятия являются плательщиками налога на прибыль и НДС.

В учете сторон эти операции отражаются так:

(грн.)

Выводы

Сумма задатка является средством обеспечения исполнения обязательств по договору. В случае нарушения договорных обязательств сторонами договора сумма задатка для целей учета приобретает статус штрафной санкции.