Расчет корректировки к НН, составленным согласно п. 198.5, 199.1, 201.4 НК

Заполнение НН/РК на все случаи жизни

Акценты этой статьи:

• особенности оформления РК с причинами корректировки 201–203;
• особенности оформления РК к сводной НН, составленной на ритмичные и непрерывные поставки.

РК с причиной корректировки «201»

С причиной «201» корректируются сводные НН с кодом признака «1», которые были составлены согласно п. 198.5 НК (подробнее см. «Сводные НН согласно п. 198.5, 199.1 НК»). Расскажем, в чем заключаются особенности такой корректировки.

Когда корректировать. РК к сводной НН с кодом признака «1» оформляется, если после составления и регистрации такой НН в ЕРНН (ОИР, категория 101.15):

• товары (услуги) начинают использоваться в облагаемых НДС операциях или хозяйственной деятельности. Напомним, что в этом случае следует откорректировать начисленные ранее, согласно п. 198.5 НК, налоговые обязательства. При этом РК оформляется на дату начала использования товаров (услуг) в облагаемых НДС операциях или хозяйственной деятельности;
• выявлены ошибки в сводной НН. Тогда РК оформляется на дату выявления ошибки.

Также РК к сводной НН оформляется в случае возврата поставщику (или изменения цены) товаров (услуг), приобретенных для использования в не облагаемых НДС операциях или нехозяйственной деятельности.

Как корректировать. Особенности оформления РК изложены в п. 23 Порядка № 1307, Письме № 36942 и ОИР (категория 101.15):

• в левом верхнем углу в строке «К сводной НН» указывается код признака сводной НН, к которой оформляется РК – «1»; в строке «Не подлежит выдаче покупателю» ставится отметка «Х» и соответствующий тип причины: «04», «08», «09», «13»;
• заголовочной части РК в строке «Получатель (покупатель)» – приводится собственное наименование плательщика (Ф. И. О.); строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – условный ИНН «600000000000»; налоговый номер покупателя не указывается;
• графе 1.2 указывается порядковый номер строки сводной НН, которая корректируется, со знаком «–». И если добавляется новая строка со знаком «+», то ей присваивается новый порядковый номер, которого не было в НН;
• графе 2.1 указывается код причины корректировки – «201»;
• графе 2.2 указывается номер группы корректировки. Причем во всех строках РК, связанных с корректировкой одной строки НН (т. е. в строке, где со знаком «–» отражены показатели НН, которые корректируются, и в новой строке (строках) с исправленными показателями), в графе 2.1 присваивается одинаковый код причины корректировки, а в графе 2.2 – одинаковый номер группы корректировки;
• графе 3 – дата составления и порядковый номер сводной НН, составленной для начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5 НК, к которой делается корректировка;
• графе 5 – «грн.»;
• графы 4.1, 4.2, 4.3, 6–12 не заполняются.

РК к сводной НН с кодом признака «1» регистрирует в ЕРНН лицо, оформившее такой РК, о чем делается отметка «Х» в соответствующей строке заголовочной части РК.

Пример 1
ООО «Призма» (ИНН 151515151515, код ЕГРПОУ 55555555) 19.11.18 г. был приобретен Товар 1 в количестве 100 шт. по цене 50 грн/шт. (кроме того НДС – 10 грн.) для использования в освобожденных от обложения НДС операциях. 30.11.18 г. была составлена и зарегистрирована в ЕРНН сводная НН № 135. А 10.12.18 г. часть товара (35 шт.) использована в облагаемых НДС операциях.

На основании имеющихся данных заполним РК (см. фрагмент 1).

РК с причиной корректировки «202»

С такой причиной корректируются сводные НН с кодом признака «2», которые были составлены согласно п. 199.1 НК (подробнее см. «Сводные НН согласно п. 198.5, 199.1 НК»).

Когда корректировать. РК к сводной НН с кодом признака «2» оформляется, если после составления и регистрации такой НН в ЕРНН (ОИР, категория 101.15):

• товары (услуги) были использованы в облагаемых НДС операциях;
• выявлены ошибки в сводной НН;
• по итогам годового перерасчета НДС (или по итогам перерасчета НДС в случае аннулирования НДС-регистрации).

Также РК к сводной НН оформляется в случае возврата поставщику (или изменения цены) товаров (услуг), приобретенных для использования в освобожденных от НДС операциях.

Порядок оформления РК с типом причины 202 – такой же, как и при оформлении РК с типом причины 201.

РК с причиной корректировки «203»

С такой причиной корректируются сводные НН с кодом признака «3», оформленные согласно норме последнего абзаца п. 201.4 НК. То есть для доначисления налоговых обязательств до базы налогообложения, определенной согласно ст. 188, 189 НК (подробнее см. «Цена поставки ниже базы налогообложения: оформляем НН»).

Когда корректировать. РК к сводной НН с кодом признака «3» оформляется, если после составления и регистрации такой НН в ЕРНН происходит:

• либо возврат товаров (предоплаты);
• либо изменение цены, количества, номенклатуры товара.

Напомним, что если договорная цена товаров (услуг) ниже базы налогообложения, определенной согласно п. 188.1, ст. 189 НК, то поставщик оформляет две НН:

• одну для покупателя – исходя из договорной цены;
• другую для себя – на разницу между базой налогообложения и договорной ценой с типом причины 15, чтобы доначислить налоговые обязательства. Причем такая НН может быть как обычной, так и сводной.

Соответственно в случае корректировки оформляется два РК:

• один – к НН, оформленной для покупателя. В этом РК указываются причины корректировки с кодами «101–104»;
• другой – к НН, оформленной для доначисления налоговых обязательств. Причем если это была обычная НН, то причины корректировки указываются с кодами «101–104», а если сводная – тогда тип причины «203».

Как корректировать. Особенности оформления РК таковы (п. 23 Порядка № 1307, Письмо № 36942):

• в левом верхнем углу в строке «К сводной НН» указывается код признака сводной НН, к которой оформляется РК – «3»; в строке «Не подлежит выдаче покупателю» – ставится отметка «Х» и тип причины «15»;
• строках заголовочной части, предназначенных для отражения данных покупателя, указываются данные поставщика;
• графе 1.2 указывается порядковый номер строки сводной НН, которая корректируется, со знаком «–». И если добавляется новая строка со знаком «+», то ей присваивается новый порядковый номер, которого не было в НН;
• графе 2.1 указывается код причины корректировки – «203»;
• графе 2.2 – номер группы корректировки;
• графе 3 – приводится номенклатура товаров/услуг, а также пишется: «Превышение базы налогообложения, определенной согласно ст. 188, 189 НК, над фактической ценой поставки»;
• графах 7 или 9 (в зависимости от оснований для корректировки) отражаются показатели (объемы или цена) со знаком «–» в корректируемой строке и со знаком «+» в строке с правильными данными;
• графы 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6 не заполняются.

РК к сводным НН, составленным на ритмичные и непрерывные поставки

Особенности оформления сводных НН с кодом признака «4» подробно изложены в публикации «Сводные НН при ритмичных и непрерывных поставках». Для РК к таким сводным НН специальный тип причины корректировки не определен. Значит, в РК указывается соответствующая причина (или причины) корректировки под кодами «101», «102», «103», «104», при этом:

• в строке «К сводной НН» следует указать код признака такой НН – «4»;
• если сводная НН была оформлена на неплательщика НДС, то в строке «Не подлежит выдаче покупателю» ставится отметка «Х» и тип причины «02». Также в этом случае РК (как на увеличение, так и на уменьшение суммы компенсации) регистрируется в ЕРНН поставщиком, о чем делается отметка «Х» в соответствующем поле;
• если сводная НН была оформлена на неплательщика НДС, то в РК в графе «Получатель (покупатель)» надо указать – «Неплательщик»; в строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – условный ИНН «100000000000»; налоговый номер покупателя не указывается. РК на покупателя – плательщика НДС оформляется в общем порядке и с указанием налогового номера как в реквизитах поставщика, так и в реквизитах покупателя;
• в графе 2.1 указывается соответствующий код причины корректировки.

Пример 2
ООО «Радуга» (ИНН 131313131313, код ЕГРПОУ 33333333) в течение ноября осуществляло регулярные поставки товара покупателю – ООО «Мечта» (ИНН 141414141414, код ЕГРПОУ 44444444). 30.11.18 г. была оформлена сводная НН № 123 на поставку 700 шт. товара 1 украинского производства (условный код УКТВЭД 7777, строка под № 5 в НН, всего в сводной НН было 10 позиций) по цене 40 грн/шт. (кроме того НДС – 8 грн.). В декабре (05.12.18 г.) часть товара в количестве 150 шт. была возвращена поставщику по причине брака.

На основании имеющихся данных заполним РК (см. фрагмент 2).