Сводные НН при ритмичных и непрерывных поставках

Заполнение НН/РК на все случаи жизни

Акценты этой статьи:

• какие поставки носят ритмичный и непрерывный характер;
• каковы особенности оформления НН при таких поставках.

Когда оформляется сводная НН

Согласно п. 201.4 НК

Плательщик НДС выписывает сводную НН при условии, что поставка товаров (услуг) носит непрерывный или ритмичный характер. Для целей п. 201.4 НК ритмичными считаются поставки товаров (услуг) одному покупателю два и более раз в месяц, а непрерывными признаются поставки, которые относятся к таковым по условиям договора (письма ГФС от 12.07.16 г. № 15014/6/99-95-42-01-15; Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 20.04.18 г. № 1770/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Так, согласно ч. 2 ст. 267 Хозяйственного кодекса, сроки поставки устанавливаются сторонами в договоре с учетом необходимости ритмичной и бесперебойной поставки товаров потребителям, если иное не предусмотрено законодательством.

Согласно п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК

Сводную НН в случае непрерывных или ритмичных поставок могут составлять плательщики НДС, которые осуществляют поставку (в т. ч. оптовую), передачу, распределение электрической и/или тепловой энергии, поставку угля и продуктов его обогащения.

Является ли обязательным составление сводной НН в случаях, названных в п. 201.4 и п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК?

Нет, составлять сводную НН в указанных случаях необязательно. Это значит, что плательщик НДС может выписать как сводную НН, так и обычную, то есть по первому событию.

Может ли плательщик НДС составить сводную НН при осуществлении непрерывных или ритмичных поставок товаров (услуг) одному покупателю, но по разным договорам?

Да, при непрерывных поставках товаров (услуг) одному покупателю на протяжении месяца в рамках нескольких договоров можно составлять сводную НН (ОИР, категория 101.16; Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 21.06.18 г. № 2756/ІПК/21-22-12-01-08).

Имеют ли право плательщики НДС, которые применяют кассовый метод, составлять сводную НН на непрерывные или ритмичные поставки?

Плательщики НДС должны применять кассовый метод для определения даты возникновения налогового кредита и налоговых обязательств по операциям согласно п. 187.10 и п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК.

Для плательщиков, которые осуществляют операции согласно п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК, возможность оформления сводных НН прямо предусмотрена этой нормой. Однако напомним, что указанная норма носит временный характер. Поэтому кассовый метод применяется только к тем поставкам, по которым дата первого события приходится на период до 01.01.19 г. Если же действие п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК будет продлено, тогда сводную НН такие плательщики могут составлять и дальше.

Что касается плательщиков НДС, которые применяют кассовый метод учета НДС согласно п. 187.10 НК, то они не имеют права составлять сводные НН (ОИР, категория 101.16; Индивидуальная налоговая консультация ГФС от 28.09.18 г. № 4213/ІПК/18-28-12-01-44).

Нужно ли составлять РК к сводной НН, если возврат товаров (предоплат) происходит в том же отчетном периоде до момента составления продавцом сводной НН?

Нет, РК в этом случае составлять не понадобится. Ведь сводная НН оформляется не позднее последнего дня месяца, в котором была поставка. И если к моменту составления продавцом сводной НН изменилась сумма налоговых обязательств в связи с возвратами товаров или предоплат, то в сводной НН указывается фактическая сумма поставленных покупателю товаров (услуг). То есть уже с учетом возврата товаров (предоплат) (ОИР, категория 101.16).

Нюансы оформления сводной НН

Основные правила оформления сводной НН при поставке товаров (услуг) согласно п. 201.4 НК:

• если покупатели – плательщики НДС, то сводная НН составляется на каждого такого плательщика не позднее последнего дня месяца, в котором состоялись поставки;
• если покупатели – неплательщики НДС, тогда сводная НН может быть составлена не позднее последнего дня месяца, в котором состоялись эти поставки, на весь объем таких поставок;
• если на дату составления сводных НН сумма, поступившая на текущий счет поставщика в качестве оплаты (предоплаты), превышает стоимость поставленных в течение этого месяца товаров (услуг), – такое превышение считается предоплатой и на эту сумму не позднее последнего дня месяца оформляется обычная НН.

Пример 1
Плательщик НДС в течение декабря 2018 года отгрузил товар покупателям – неплательщикам НДС:

• покупателю № 1 – 3 декабря на сумму 5 000 грн. (кроме того НДС – 1 000 грн.); 6 декабря на сумму 20 000 грн. (кроме того НДС – 4 000 грн.); 20 декабря на сумму 15 000 грн. (кроме того НДС – 3 000 грн.). От покупателя в качестве платы за отгруженный товар было получено 35 000 грн. (кроме того НДС – 7 000 грн.);
• покупателю № 2 – 3 декабря на сумму 10 000 грн. (кроме того НДС – 2 000 грн.); 17 декабря на сумму 9 000 грн. (кроме того НДС – 1 800 грн.). От покупателя в качестве платы за отгруженный товар было получено 22 000 грн. (кроме того НДС – 4 400 грн.).

В этой ситуации поставщик не позднее 31 декабря должен оформить две НН:

• одну сводную – на сумму 59 000 грн. (5 000 грн. + 20 000 грн. + 15 000 грн. + 10 000 грн. + + 9 000 грн.) (кроме того НДС – 11 800 грн.);
• вторую обычную – на сумму полученной от покупателя № 2 предоплаты – 3 000 грн. [(22 000 грн. – (10 000 грн. + 9 000 грн.)] (кроме того НДС – 600 грн.).

Сводные НН на основании п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК оформляются по кассовому методу, поэтому если товары (услуги) поставляются покупателям:

• плательщикам НДС – сводная НН составляется на каждого такого плательщика не позднее последнего дня месяца, в котором была получена оплата;
• неплательщикам НДС – сводная НН составляется не позднее последнего дня месяца, в котором была получена оплата, на всю сумму полученных в течение месяца оплат от всех неплательщиков.

Может ли плательщик НДС в течение месяца составить несколько сводных НН?

Да, может. Периодичность составления сводных НН на протяжении месяца устанавливается условиями договора с покупателем. Но если оформляется одна сводная НН за месяц, то она не может быть составлена позже последнего дня такого месяца. Аналогичное разъяснение содержится в ОИР (категория 101.17).

Последний день месяца приходится на выходной. Можно ли составить в этот день сводную НН?

В соответствии с п. 201.4 НК сводная НН должна быть составлена не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлялись ритмичные или непрерывные поставки товаров (услуг). То есть там не сказано, что это должен быть рабочий день. Поэтому мы считаем, что даже если последний день месяца приходится на выходной (нерабочий) день, этой датой все равно можно выписать сводную НН.

База налогообложения

Для начисления налоговых обязательств база налогообложения определяется по общим правилам согласно п. 188.1 НК – исходя из цены договора, но не ниже:

• цены приобретения – при покупке товаров в целях дальнейшей продажи;
• балансовой (остаточной) стоимости – при продаже необоротных активов;
• обычной цены – при продаже самостоятельно изготовленных товаров (услуг).

Особенности оформления сводной НН

В строке «Сводная налоговая накладная» указывается код признака «4» (п. 11 Порядка № 1307):

В строке «Не подлежит выдаче покупателю» ставится отметка «Х» и указывается тип причины «02», если сводная НН оформляется на неплательщика НДС. Если же сводная НН оформляется на покупателя – плательщика НДС, то эти реквизиты не заполняются.

В заголовочной части сводной НН, оформленной на покупателя – неплательщика НДС, указываются (п. 19 Порядка № 1307):

• в графе «Получатель (покупатель)» – «Неплательщик»;
• строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» – условный ИНН «100000000000»;
• налоговый номер покупателя не указывается.

Сводная НН на покупателя – плательщика НДС оформляется в общем порядке и с указанием налогового номера как в реквизитах поставщика, так и в реквизитах покупателя.

В графе 2 раздела Б указывается вся номенклатура поставленных на протяжении месяца товаров (услуг). Поскольку налоговые обязательства по операциям, названным в п. 44 подразд. 2 разд. ХХ НК, учитываются по кассовому методу, в графе 2 сводных НН, составленных по таким операциям, приводится вся номенклатура оплаченных товаров.

Пример 2
ООО «Призма» (ИНН 151515151515, код ЕГРПОУ 55555555) продает Товар 1 украинского производства (условный код УКТВЭД 1456) ООО «Радуга» (ИНН 171717171717, код ЕГРПОУ 77777777). По условиям договора сводная НН оформляется последним днем месяца, а оплата товара осуществляется без привязки к дате конкретной отгрузки. Общая сумма отгрузок за декабрь составила 36 000 грн. (в т. ч. НДС – 6 000 грн.). Сумма оплат за декабрь равна 30 000 грн. (в т. ч. НДС – 5 000 грн.).

На основании имеющихся данных заполним сводную НН на сумму отгруженного в течение месяца товара (см. фрагмент).