Из этой статьи вы узнаете: каким должен быть бухгалтерский учет у комитента и комиссионера в случае импорта товара по договору комиссии.

Учет у комитента

Средства, перечисленные комиссионеру для оплаты товара, не признаются расходами комитента.

Себестоимость полученного от комиссионера товара формируется на основании п. 9 П(С)БУ 9 «Запасы»: из суммы, которая уплачена продавцу (с учетом норм П(С)БУ 21 «Влияние изменения валютных курсов»), и ввозной пошлины.

Подлежащее уплате комиссионное вознаграждение отражается в составе расходов прочей операционной деятельности в соответствии с п. 20 П(С)БУ 16 «Расходы» (далее – П(С)БУ 16) по дебету счета 949.

Если комитент приобретает инвалюту самостоятельно, то расходы, связанные с ее приобретением и переводом, а также суммы сбора в пенсионный фонд, уплаченные с операций купли-продажи инвалюты, списываются на административные расходы (п. 18 П(С)БУ 16).

Учет у комиссионера

Доход у комиссионера возникает в сумме начисленного комиссионного вознаграждения и отражается в составе дохода от реализации услуг (п. 7 П(С)БУ 15 «Доход») по кредиту субсчета 703.

Существенными для комиссионера являются следующие вопросы:

учет курсовых разниц;
расходы на покупку инвалюты, а также расходы на перечисление инвалюты и уплату при этом сбора в Пенсионный фонд, если ему были перечислены от комитента гривни.

В соответствии с п. 6.2 П(С)БУ 15 и п. 9.1 П(С)БУ 16 операция по приобретению товара по комиссионному соглашению для комитента не отражается ни в доходах, ни в расходах комиссионера. Следовательно, такие операции, хотя и должны отражаться в бухгалтерском учете, однако не должны влиять на размер «бухгалтерского» дохода или расходов.

Учет товара, который подлежит передаче комитенту, целесообразно вести на забалансовом счете 024 «Товары, принятые на комиссию» (хотя Инструкцией, утвержденной приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291, для него предусмотрена несколько иная функция), или открыть собственный специально предусмотренный для этого забалансовый счет (например, 026).

Рассмотрим числовой пример.

Пример

ООО «Имэкс» (комитент) поручило ООО «Эксим» (комиссионер) приобрести за рубежом товар стоимостью 10 000 евро. Комиссионное вознаграждение в сумме 3 600 грн. (в т. ч. НДС – 600 грн.) должно быть выплачено после выполнения поручения. Для закупки товара ООО «Имэкс» предоставило ООО «Эксим» денежные средства в иностранной валюте в полном размере. Курс НБУ на дату перечисления инвалюты – 16 грн. за 1 евро. Курс НБУ на дату перечисления инвалюты продавцу-нерезиденту – 16,05 грн. за 1 евро. Обложению ввозной пошлиной товар не подлежит, но является объектом обложения НДС. Таможенные платежи уплатило ООО «Имэкс» (комитент). Курсы валют в примере условные.

Учет у сторон договора показан в таблицах 1 и 2.

Таблица 1. Учет у комитента

(евро/грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Перечислена инвалюта комиссионеру. Курс НБУ – 16 грн. за €1	Выписка банка	3772	312	€10 000 160 000*	–	–
2	Уплачен «таможенный» НДС во время растаможивания комиссионером товара	Выписка банка	3771	311	32 100	–	–
3	Оприходован товар, переданный комиссионером (по курсу на дату перечисления средств нерезиденту)	Отчет комис- сионера, ТД	281	6852	€10 000 160 500	–	–
4	Проведен зачет задолженностей	Отчет комиссионера, регистры бухучета	6852	3772	€10 000 160 500	–	–
5	Отражен налоговый кредит на сумму уплаченного таможенным органам НДС	ТД	641	3771	32 100	–	–
6	Начислено комиссионное вознаграждение	Отчет комиссионера	949	6851	3 000	–	3 000
7	Отражен налоговый кредит по НДС	Налоговая накладная	641	6851	600	–	–
8	Выплачено комиссионное вознаграждение комиссионеру	Выписка банка	6851	311	3 600	–	–
9	Отражена курсовая разница	Отчет комиссионера	3772	714	500**	500***	–
* Эта сумма принимает участие в формировании себестоимости товара и будет отнесена к составу налоговых расходов в периоде реализации товара. Убыток от курсовой разницы отразится так: Дт 945 – Кт 3772. * Курсовые разницы отражаются в налоговом учете комитента (ОИР, категория 103.12).

Таблица 2. Учет у комиссионера

(евро/грн.)

№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Бухгалтерский учет			Налоговый учет
№ п/п	Содержание операции	Первичный документ	Дт	Кт	Сумма	Доход	Расходы
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Получена инвалюта от комитента. Курс НБУ – 16 грн. за €1	Выписка банка	312	6852	€10 000 160 000	–	–
2	Перечислена инвалюта иностранному поставщику		3712	312	€10 000 160 500	–	–
3	Отражена курсовая разница на дату перевода инвалюты поставщику-нерезиденту. Курс НБУ – 16,05 грн. за €1 [(16,05 – 16,00) х €10 000]		312	714	500	–	–
4	Отражена исключенная из состава доходов курсовая разница и отнесена на расчеты с комитентом	Регистры бухучета	704	6852	500*	–	–
5	Получен товар от иностранного поставщика	ТД, приходная накладная	024	–	160 500**	–	–
6	Передан товар комитенту	Отчет комис- сионера, ТД	–	024	€10 000 160 500	–	–
7	Отражен доход на сумму комиссионного вознаграждения	Отчет комиссионера	361	703	3 600	3 000	–
8	Начислено налоговое обязательство по НДС	Налоговая накладная	703	641	600	–	–
9	Проведен зачет задолженностей между комитентом и продавцом	Отчет комиссионера, регистры бухгалтерского учета	6852	3712	€10 000 160 500	–	–
10	Получена оплата от комитента	Выписка банка	311	361	3 600	–	–
* Убыток от курсовой разницы комиссионера отразится проводками: Дт 945 – Кт 312, Дт 945 – Кт 6852 «сторно». ** Эта сумма – стоимость иностранной валюты, полученной от комитента по курсу НБУ на дату ее списания со счетов комитента.

Приобретение импортного товара на условиях комиссии