• Быстрый поиск надежных решений
    и практической информации

Uteka

Я ищу...

Где искать:

расширенный поиск
Получите доступ к более 2 миллионов готовых решений, публикаций и обзоров
Оформить
подписку

Амортизация основных средств: методы начисления

В консультации рассмотрим методы начисления амортизации объектов ОС (далее – ОС) и определим наиболее подходящие из них для разных случаев.

Общие положения

В бухгалтерском учете начисление амортизации на объекты ОС регламентируется п. 22–30 П(С)БУ 7.

Что такое амортизация и какие ОС подлежат амортизации?

Амортизацией является систематическое распределение амортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации). Обратите внимание: амортизации подлежат все объекты ОС, за исключением земельных участков, природных ресурсов и капитальных инвестиций (п. 22 П(С)БУ 7).

Как определяется объект амортизации и когда он начинает амортизироваться?

Объектом амортизации является амортизируемая первоначальная или переоцененная стоимость объектов ОС, уменьшенная на ликвидационную стоимость. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и осуществляется ежемесячно на протяжении всего срока полезного использования объекта. Однако в случае применения производственного метода амортизация начинает начисляться с даты, следующей за датой, на которую объект ОС стал пригодным для эксплуатации.

В каких случаях начисление амортизации может быть приостановлено?

Амортизация приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации объектов ОС. В этих случаях начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем перевода объекта ОС на реконструкцию, консервацию, модернизацию.

В случае выбытия объекта ОС амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за месяцем вывода объекта ОС из эксплуатации.

Обратите внимание: если предприятие выбрало производственный метод, начисление амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта ОС (в т. ч. и на реконструкцию, консервацию, модернизацию).

Как начисляется амортизация в налоговом учете?

Расчет налоговой амортизации объектов ОС осуществляется в соответствии с положениями бухгалтерского учета или международных стандартов. То есть применяются методы начисления амортизации, предусмотренные П(С)БУ, за исключением производственного метода (пп. 138.3.1 НК). Однако есть и некоторые особенности. Так, не подлежат амортизации (пп. 138.3.2 НК):

  • стоимость гудвилла;
  • расходы на приобретение (самостоятельное изготовление) и ремонт, реконструкцию, модернизацию, другие улучшения непроизводственных ОС. Напомним, для целей налогового учета под непроизводственными понимаются ОС, которые не используются в хозяйственной деятельности предприятия.

Минимально допустимые сроки амортизации установлены пп. 138.3.3 НК. При этом следует учесть, что если сроки минимального использования объектов ОС в бухгалтерском учете:

  • меньше минимально допустимых сроков, установленных пп. 138.3.3 НК, используются сроки, определенные в налоговом учете;
  • больше или равны срокам, установленным пп. 138.3.3 НК, тогда для расчета амортизации берутся сроки, определенные в бухгалтерском учете.

Во избежание возникновения налоговых разниц рекомендуем устанавливать одинаковые сроки использования объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете.

Методы начисления амортизации ОС

П(С)БУ 7 предусмотрены следующие методы начисления амортизации объектов ОС (п. 26):

  • прямолинейный;
  • уменьшения остаточной стоимости;
  • ускоренного уменьшения остаточной стоимости;
  • кумулятивный;
  • производственный.

Предприятие самостоятельно выбирает метод начисления амортизации и фиксирует его в приказе об учетной политике. При этом для разных групп ОС можно использовать разные методы амортизации.

Рассмотрим на примере порядок начисления амортизации.

ПРИМЕР
Предприятие приобрело оборудование (группа 4 ОС) первоначальной стоимостью 250 000 грн. Предполагаемый срок полезного использования – 5 лет (равен минимально допустимому сроку, установленному пп. 138.3.3 НК). Ликвидационная стоимость объекта – 10 000 грн. (исходя из возможной цены реализации).

Покажем, как начислить амортизацию на объект ОС с помощью разных методов.

Прямолинейный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации (Агод) определяется путем деления амортизируемой стоимости (АС) на срок полезного использования (СПИ):

Агод = АС : СПИ.

Напомним, согласно п. 4 П(С)БУ 7 амортизируемой стоимостью объекта ОС является первоначальная (ПС) или переоцененная стоимость активов за вычетом ликвидационной стоимости (ЛС). То есть амортизационная стоимость определяется по формуле:

АС = ПС – ЛС.

Используя условия нашего примера, рассчитаем годовую сумму амортизации год):

(250 000 грн. – 10 000 грн.) : 5 лет = 48 000 грн.

Приведем в табл. 1 расчет амортизации с помощью указанного метода.

Таблица 1. Начисление амортизации прямолинейным методом    (грн.)

Период (годы)

Первоначальная стоимость объекта

Годовая сумма амортизации

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость объекта ОС (гр. 2 – гр. 4)

Сумма ежемесячной амортизации
(гр. 3 : 12)

1

2

3

4

5

6

1-й

250 000

48 000

48 000

202 000

4 000

2-й

250 000

48 000

96 000

154 000

4 000

3-й

250 000

48 000

144 000

106 000

4 000

4-й

250 000

48 000

192 000

58 000

4 000

5-й

250 000

48 000

240 000

10 000

4 000

Как видим, при прямолинейном методе сумма ежемесячной амортизации не меняется, а ликвидационная стоимость объекта ОС может быть равна нулю. Расчет суммы амортизации достаточно простой, что является несомненным преимуществом этого метода. Однако прямолинейный метод не учитывает, что наибольшая отдача оборудования приходится на первые годы его эксплуатации.

Метод уменьшения остаточной стоимости

При применении этого метода годовая сумма амортизации год) определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (ОстС) или первоначальной стоимости (ПС) на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (НАгод) в процентах.

В свою очередь, годовая норма амортизации исчисляется как разница между единицей и результатом извлечения корня в степени, равной количеству лет полезного использования объекта ОС, из результата деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость. В виде формулы это выглядит так:

НАгод = (1 – СПИ √(ЛС : ПС) х 100 %.

Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

Агод = ОстС (ПС) х НАгод.

Определим годовую норму амортизации по условиям нашего примера:

НАгод = 1 – 5√ 10 000 грн. : 250 000 грн. = (1 – 0,525) х 100 % = 47,5 %.

Расчет амортизации данным методом приведем в табл. 2.

Таблица 2. Начисление методом уменьшения остаточной стоимости    (грн.)

Период (годы)

Первоначальная стоимость объекта ОС

Годовая сумма амортизации

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость объекта ОС
(гр. 2 – гр. 4)

Сумма ежемесячной амортизации
(гр. 3 : 12)

1

2

3

4

5

6

1-й

250 000

118 750,00
(250 000 х 47,5 %)

118 750,00

131 250,00

9 895,83

2-й

250 000

62 343,75
(131 250 х 47,5 %)

181 097,75

68 906,25

5 202,90

3-й

250 000

32 730,47
(68 906,25 х 47,5 %)

213 828,19

36 171,81

2 727,54

4-й

250 000

17 181,61
(36 171,81 х 47,5 %)

231 009,80

18 990,20

1 431,80

5-й

250 000

8 990,20
(18 990,20 – 10 000,00)*

240 000,00

10 000,00

749,18

* Сумма амортизации за последний год эксплуатации рассчитывается как разница между остаточной стоимостью на начало отчетного года и ликвидационной стоимостью объекта.

Обратите внимание: использование метода уменьшения остаточной стоимости предполагает наличие ликвидационной стоимости, ведь если эта стоимость будет равна нулю, годовая норма амортизации также будет нулевой.

Стоит отметить, что наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые годы эксплуатации объекта ОС.

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости

При использовании этого метода годовая сумма амортизации год) определяется как произведение остаточной стоимости объекта (ОстС) на начало отчетного года или первоначальной стоимости (ПС) на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации (НАгод). В виде формулы это выглядит так:

Агод = ОстС (ПС) х НАгод.

При этом годовая норма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования объекта (СПИ) и удваивается:

НАгод = 100 % : СПИ х 2.

Рассчитаем годовую норму амортизации для нашего примера:

НАгод = 100 % : 5 лет х 2 = 40 %.

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 3.

Таблица 3. Начисление амортизации методом ускоренного уменьшения остаточной стоимости  (грн.)

Период (годы)

Первоначальная стоимость объекта ОС

Годовая сумма амортизации

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость объекта ОС
(гр. 2 – гр. 4)

Сумма ежемесячной амортизации
(гр. 3 : 12)

1

2

3

4

5

6

1-й

250 000

100 000
(250 000 х 40 %)

100 000

150 000

8 333,33

2-й

250 000

60 000
(150 000 х 40 %)

160 000

90 000

5 000,00

3-й

250 000

36 000
(90 000 х 40 %)

196 000

54 000

3 000,00

4-й

250 000

21 600
(54 000 х 40 %)

217 600

32 400

1 800,00

5-й

250 000

22 400
(32 400 – 10 000)

240 000

10 000

1 866,67

* Сумма амортизации за последний год определена как разница между остаточной стоимостью объекта на начало года и ликвидационной стоимостью.

При этом методе большая часть стоимости объекта ОС амортизируется в течение первых лет эксплуатации. Также отметим, что данный метод может применяться и для объектов, ликвидационная стоимость которых равна нулю.

Кумулятивный метод

Согласно этому методу годовая сумма амортизации год) определяется как произведение амортизируемой стоимости (АС) и кумулятивного коэффициента (К):

Агод = АС х К.

Напомним, что амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость за вычетом ликвидационной стоимости:

АС = ПС – ЛС.

В свою очередь, кумулятивный коэффициент рассчитывается путем деления количества лет, которые остаются до конца срока полезного использования объекта л), на сумму чисел лет его полезного использования (Ч):

К = Кл : Ч.

Рассчитаем коэффициент для каждого года использования объекта ОС по данным нашего примера. Для этого сначала определим число лет полезного использования с учетом того, что срок полезного использования объекта – 5 лет:

Ч = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Исходя из этого коэффициенты составят:

К1 = 5 : 15 = 0,3333;

К2 = 4 : 15 = 0,2667;

К3 = 3 : 15 = 0,2;

К4 = 2 : 15 = 0,1333;

К5 = 1 : 15 = 0,0667.

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 4.

Таблица 4. Начисление амортизации кумулятивным методом    (грн.)

Период (годы)

Первоначальная стоимость объекта ОС

Годовая сумма амортизации

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость объекта ОС
(гр. 2 – гр. 4)

Сумма ежемесячной амортизации
(гр. 3 : 12)

1

2

3

4

5

6

1-й

250 000

79 992
(240 000 х 0,3333)

79 992

170 008

6 666

2-й

250 000

64 008
(240 000 х 0,2667)

144 000

106 000

5 334

3-й

250 000

48 000
(240 000 х 0,2)

192 000

58 000

4 000

4-й

250 000

31 992
(240 000 х 0,1333)

223 992

26 008

2 666

5-й

250 000

16 008
(240 000 х 0,0667)

240 000

10 000

1 334

Этот метод амортизации также позволяет самортизировать большую часть стоимости объекта ОС в первые годы его эксплуатации. Применять его можно и в случае, когда ликвидационная стоимость объекта равна нулю.

Производственный метод

При применении этого метода месячная сумма амортизации мес) определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) (V) и производственной ставки амортизации (C):

Амес = V х С.

Производственная ставка амортизации исчисляется путем деления амортизируемой стоимости на общий объем продукции (работ, услуг), которое предприятие планирует произвести с использованием объекта ОС (Vобщ):

С = АС : Vобщ.

Напомним, амортизируемая стоимость в нашем примере – 240 000 грн. (250 000 грн. – 10 000 грн.). Предположим, что за период полезного использования оборудования (5 лет) будет изготовлено 1 000 000 единиц продукции. В этом случае:

С = 240 000 грн. : 1 000 000 ед. = 0,24 грн/ед.

Расчет амортизации с помощью данного метода приведем в табл. 5.

Таблица 5. Начисление амортизации производственным методом    (грн.)

Период (месяц)

Первоначальная стоимость объекта ОС

Фактический месячный объем продукции, ед.

Месячная сумма амортизации
(гр. 3 х 0,24)

Сумма накопленной амортизации

Остаточная стоимость
(гр. 2 – гр. 5)

1

2

3

4

5

6

1-й

250 000

25 000

5 760

5 760

244 240

2-й

250 000

19 000

4 560

10 320

239 680

3-й

250 000

24 500

5 880

16 200

233 800

...

...

...

...

...

...

60-й

250 000

1 000

240

240 000

10 000

Производственный метод позволяет предприятию наиболее точно рассчитать и включить в расходы сумму амортизации объектов ОС, участвующих в производстве продукции. Но, поскольку этот метод не применим для налоговой амортизации, предприятиям, использующим его в бухгалтерском учете, для целей налогового учета следует избрать другой метод амортизации. В этом случае сумма амортизации объекта по данным бухгалтерского и налогового учета будет разной, и у предприятий с годовым доходом свыше 20 млн грн. возникают разницы при начислении амортизации в обоих видах учета.

Документальное оформление

Расчет сумм амортизации оформляется следующими типовыми формами, утвержденными Приказом № 352:

  • № ОЗ-14 «Расчет амортизации основных средств (для промышленных предприятий)»;
  • № ОЗ-15 «Расчет амортизации основных средств (для строительных организаций)»;
  • № ОЗ-16 «Расчет амортизации по автотранспорту».

Применение этих форм не является обязательным, и предприятие может разработать удобную для себя форму расчета амортизации. Однако при этом нужно помнить об обязательных реквизитах, установленных ст. 9 Закона № 996 для первичного документа.

Выводы

Метод начисления амортизации объектов ОС предприятие выбирает самостоятельно. При выборе метода следует учесть, что:

  • прямолинейный метод является самым простым в расчете;
  • при начислении амортизации по методу уменьшения остаточной стоимости ликвидационная стоимость объекта не должна быть равна нулю.

Комментарии к материалу

Отсортировано: по времени по популярности

Всего комментариев 1

Оформить подписку на раздел «Коммерция»

Надежные решения по бухучету, налогам и праву

2592 грн. / год

Купить

Лучшие материалы