Справочник по РРО

Внимание! В ряде случаев СХ освобождены от применения РРО/ПРРО и расчетных книжек (далее – РК) (исключительный перечень случаев приведен в п. 1–12 ст. 9 Закона № 265).

№ п/п

Условие

Пояснения

1

2

3

1

Сфера
деятельности

Действие Закона № 265 распространяется на сферу торговли, общепита и услуг (ст. 3). Что касается производства продукции, то в этой сфере однозначного освобождения от применения РРО нет. Таким субъектам предоставлены льготы п. 1 ст. 9 Закона № 265, но при нарушении условий льготирования им все равно придется применять РРО/ПРРО или РК

2

Статус СХ

Статус СХ имеют юрлица, государственные, коммунальные и другие предприятия, а также физлица-предприниматели (ст. 55 Хозяйственного кодекса). Предприниматели-единщики в вопросах применения РРО руководствуются специальным п. 296.10 и п. 61 подразд. 10 разд. ХХ НК (п. 6 ст. 9 Закона № 265).

Физлица, ведущие независимую профессиональную деятельность (адвокаты, нотариусы, аудиторы и т. п.), не обязаны применять РРО. Согласно разъяснению налоговиков, в ст. 178 НК для этих лиц не установлена такая обязанность (ОИР, категория 109.03)

3

Проведение расчетной операции

Расчетной операцией является (ст. 2 Закона № 265):

– прием от покупателей наличных денежных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п. по месту реализации товаров (услуг), а также возврат денежных средств за возвращенный покупателем товар (не предоставленную ему услугу);

– в случае применения банковской платежной карточки – оформление соответствующего расчетного документа об оплате в безналичной форме товара (услуги) банком покупателя или расчетных документов о перечислении денег в банк покупателя при возврате товара (отказе от услуги).

Обратите внимание! В случае безналичных расчетов с использованием платежных карточек РРО/ПРРО применяется, когда расчеты осуществляются не только в месте фактической передачи товара (услуги) покупателю, но и через Интернет (п. 2 ст. 3 Закона № 265)

№ п/п

Критерий

Пояснения

1

2

3

1

Предмет расчетов

Из определения расчетной операции в ст. 2 Закона № 265 следует, что РРО/ПРРО или РК необходимо применять при расчетах за товары (услуги). Однако в законе нет определения понятий «товар» и «услуга». По этой причине действие закона налоговики распространяют практически на любую продажу материальных ценностей. Например, на продажу отходов, деталей от разборки основных средств (далее – ОС), хотя продажа самих ОС не требует применения РРО/ПРРО или РК (ОИР, категория 109.02). Что касается услуг, то под действие Закона № 265, по мнению налоговой, подпадает, в частности, прием арендных платежей, оплата коммунальных услуг по договорам аренды недвижимости (ОИР, категория 109.03).

В то же время налоговики разъясняют (ОИР, категория 109.03), что РРО/ПРРО и РК не применяются при осуществлении операций, непосредственно не связанных с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и иного имущества, а именно операций, доходы от которых включаются в состав прочих операционных доходов или прочих доходов

2

Место реализации товаров (услуг)

Закон № 265 не содержит определения такого понятия, как «место реализации товаров (услуг)». Однако в ст. 2 есть определение места проведения расчетов, которым является:

– место, где осуществляются расчеты с покупателем за проданные ему товары (предоставленные услуги) и хранятся наличные средства, полученные от покупателей за реализованные товары (предоставленные услуги);

– место получения покупателем товаров (услуг), предварительно оплаченных с использованием платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.

3

Форма расчета

Форма расчетов может быть наличной или безналичной с использованием платежных карточек.

РРО не применяются при безналичных расчетах (без использования платежных карточек) через банки (ОИР, категория 109.03). К таким расчетам относится (п. 1.4 Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте, утвержденная постановлением Правления НБУ от 21.01.04 г. № 22):

– перечисление денежных средств со счета покупателя на счет продавца;

– внесение покупателем наличных в кассу банка для их последующего зачисления на счет продавца (для продавца такие расчеты будут безналичными).

Также РРО не применяют, когда покупатель перечисляет средства через ПТКС банка. Ведь в этом случае продавец не принимает от покупателя наличные или платежную карточку. Согласны с этим и налоговики (см. Индивидуальную налоговую консультацию ГФС от 21.03.19 г. № 1146/6/99-99-14-05-01-15/ІПК)

№ п/п

Случаи применения

Пояснения

1

2

3

1

РРО/ПРРО вышел из строя либо отключили электроэнергию (ст. 5 Закона № 265)

Если расчеты проводятся через РРО, то на время выхода его из строя (отсутствия электроэнергии) применяют РК, если через ПРРО – расчетные операции не проводятся (ст. 5 Закона № 265).

Расчеты с применением РК проводятся в период выхода из строя РРО и его ремонта или в случае временного, не более чем на 7 рабочих дней, отключения электроэнергии

2

Условия торговли не позволяют применять РРО/ПРРО (ст. 10 Закона № 265)*

СХ, осуществляющие расчеты с покупателями на основании ст. 10 Закона № 265, могут оформлять РК и вести КУРО в соответствии с Перечнем, утвержденным постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336 (далее – Перечень № 1336, Постановление № 1336).

Внимание! Годовой объем** расчетных операций по продаже товаров (предоставлению услуг), регистрируемых с помощью РК, строго лимитирован. Этот объем не должен превышать предельную сумму, установленную п. 2 Постановления № 1336 для каждого отдельного случая.

В случае превышения предельного объема в течение любых 12 месяцев подряд СХ должны перейти на расчеты с применением РРО в течение месяца с даты такого превышения

* Запрещено применять РК и КУРО вместо РРО/ПРРО:

– предпринимателям – плательщикам единого налога второй – четвертой групп (независимо от вида деятельности), объем дохода которых в течение календарного года превысил льготный размер дохода (в 2021 году – 1 320 000 грн), установленный п. 61 подразд. 10 разд. ХХ НК (п. 2 Постановления № 1336);

– розничным торговцам подакцизными товарами, например алкогольными напитками, табачными изделиями, горючим (пп. 14.1.145, ст. 215 НК) (п. 21 Постановления № 1336).

** Для определения годового объема расчетных операций следует брать 12 месяцев, в течение которых выполнялись операции, указанные в Перечне № 1336 (ОИР, категория 109.04).