Штрафные санкции за нарушение норм ст. 127 НК не применяются, если налогоплательщик уплатил НДФЛ с опозданием

НДФЛ и военный сбор: объект, ставки, плательщики
Уплачиваем НДФЛ и военный сбор
Перерасчет НДФЛ
Ответственность за нарушения в сфере НДФЛ и военного сбора
Сумма возмещения расходов, понесенных работником в интересах предприятия, не является доходом работника, подлежащим обложению НДФЛ

Стороны спора

Истец – ООО, ответчик – орган ГФС.

Обстоятельства дела

Орган ГФС провел плановую выездную проверку ООО по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства. По ее результатам составлен акт, в котором зафиксировано, что ООО допустило нарушение: несвоевременно перечислило в бюджет НДФЛ во время выплаты дохода (зарплаты) в пользу физлиц. На основании данного акта орган ГФС принял НУР, согласно которому на ООО был наложен штраф в размере 247 320,36 грн. ООО обжаловало НУР в суд. Суд первой инстанции удовлетворил иск ООО – НУР было признано незаконным и отменено. Орган ГФС оспорил это решение в апелляционном суде.

Позиции сторон

Истец (ООО). НУР является незаконным, так как определенные в нем штрафные санкции должны применяться согласно п. 126.1 НК, а не п. 127.1 НК. Ведь в данном случае речь идет о несвоевременной уплате налогового обязательства по НДФЛ. Кроме того, сумма штрафа рассчитана неправильно, ведь признаков повторности нарушения, указанного в НУР, нет.

Ответчик (орган ГФС). НУР было вынесено законно, так как во время проверки был выявлен факт несвоевременной уплаты налоговых обязательств по НДФЛ.

На чьей стороне суд

Апелляционный суд (Постановление Винницкого апелляционного административного суда от 01.02.18 г., ЕГРСР, рег. № 72088776) оставил жалобу органа ГФС без удовлетворения, а решение суда первой инстанции – в силе. То есть тоже признал, что НУР является незаконным и подлежит отмене.

Аргументы суда

1. Согласно пп. 168.1.1 и 168.1.2 НК налоговый агент, который исчисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать из такого дохода за счет плательщика налог по ставке, определенной ст. 167 НК.

2. Налог, подлежащий удержанию из начисленного налогоплательщику дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом в сроки, установленные НК для месячного налогового периода (пп. 168.1.5 НК). Денежное обязательство считается согласованным налоговым агентом в момент возникновения налогового обязательства (п. 54.32 НК).

3. Согласно п. 31.1 НК налог (сбор) уплачивается за период, который начинается с момента возникновения налогового обязательства и заканчивается последним днем срока, на протяжении которого такой налог (сбор) должен быть уплачен в порядке, определенном НК. В данном случае НДФЛ должен уплачиваться в сроки, установленные пп. 168.1.1 и 168.1.2 НК.

4. В случае неуплаты суммы согласованных денежных обязательств в сроки, предусмотренные НК, приобретают статус налогового долга. Ответственность плательщика за несвоевременную уплату такой суммы установлена ст. 126 НК. Но это нарушение имеет место, только если орган ГФС установил, что налогоплательщик уплатил согласованное денежное обязательство, но несвоевременно.

5. В ходе рассмотрения дела было установлено, что истец действительно нарушил сроки уплаты НДФЛ за 2 месяца. Ошибка возникла из-за того, что данные суммы были перечислены не на тот счет. Однако в дальнейшем истец выявил эту ошибку и погасил задолженность.

6. Ответственность за правонарушение, предусмотренное ст. 127 НК, наступает в случае, если налогоплательщик (налоговый агент) допускает бездеятельность по начислению, удержанию и/или уплате налогов или во время выплаты доходов в пользу другого плательщика. То есть если налогоплательщик не исполнил свои обязанности как плательщик или налоговый агент (не погасил задолженность даже после истечения сроков уплаты налога). В данном случае истец самостоятельно выявил факт неуплаты НДФЛ, но погасил задолженность с нарушением установленного срока. Поэтому штрафные санкции по ст. 127 НК не могут применяться к истцу.

7. В нарушениях, совершенных истцом нет повторности, так как они выявлены одной проверкой. В данном случае имеет место одно длящееся нарушение по несвоевременной уплате НДФЛ, ответственность за которое предусмотрена ст. 126 НК. То есть орган ГФС неправомерно привлек ООО к ответственности по этой статье.

Вывод

Налогоплательщик несет ответственность по ст. 127 НК, только если он не выполнил свое обязательство по уплате НДФЛ, т. е. проявил бездействие. Если же он погасил задолженность по НДФЛ с нарушением срока уплаты, его действия должны квалифицироваться по ст. 126 НК.