Подписывайся на информационную страховку бухгалтера
Разделы:
Подразделы:
Подразделы:
Подразделы:

Сумма возмещения расходов, понесенных работником в интересах предприятия, не является доходом работника, подлежащим обложению НДФЛ



Стороны спора

Истец – предприятие, ответчик – орган ГФС.

Обстоятельства дела

В январе 2018 года предприятие (истец) обратилось в орган ГФС (ответчик) за письменной индивидуальной налоговой консультацией (далее – ИНК) в порядке, установленном ст. 52 НК. Предприятие просило разъяснить, облагать ли НДФЛ, военным сбором и ЕСВ суммы расходов, понесенных работником при осуществлении трудовых обязанностей в интересах предприятия (в частности, на покупку канцтоваров, топлива, конвертов) и возмещаемых ему предприятием. Ответ налоговиков в ИНК от 23.02.18 г. № 765/6/99-99-12-02-03-15/ІПК (далее - ИНК № 765) был следующим: поскольку физлицо (работник) приобрело товары для нужд юрлица (работодателя) за счет собственных средств, т. е. работодатель предварительно не выдавал средства под отчет, то сумма, возмещенная работнику за эти товары, включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как прочие доходы и облагается налогом на общих основаниях. При этом данная сумма не является базой для начисления ЕСВ.

Предприятие не согласилось с ответом и обратилось в суд с иском об отмене ИНК.

Позиции сторон

Истец (предприятие). ИНК № 765 противоречит действующему законодательству.

Ответчик (орган ГФС). Согласно п. 170.9 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются средства, полученные им от работодателя под отчет, при условии соблюдения всех установленных требований. Если потраченные работником деньги под отчет не выдавались, то их сумму следует включить в общий налогооблагаемый доход работника, который необходимо обложить НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 1,5 %.

На чьей стороне суд

Окружной суд удовлетворил исковые требования предприятия, отменив ИНК № 765. Решение Полтавского окружного административного суда от 02.05.18 г. (ЕГРСР, рег. № 73733567).

Аргументы суда

1. Согласно п. 163.1 НК объектом налогообложения резидента является:

– общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

– доходы с источником их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплате, предоставлении).

2. Нормой ст. 164 НК определено, что базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход с учетом особенностей, определенных разд. IV. При этом общий налогооблагаемый доход – это любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода.

3. В соответствии с п. 5 Положения № 290 доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что возможна достоверная оценка дохода. То есть определяющим признаком дохода налогоплательщика, как объекта и базы обложения НДФЛ, в т. ч. в виде дополнительного блага, является прирост показателей финансового и/или имущественного положения налогоплательщика.

Суд заключил, что при компенсации работнику расходов, осуществленных им при исполнении трудовых обязанностей (в частности, при покупке канцелярских товаров, топлива, конвертов), он не получает доход, следовательно, объект налогообложения отсутствует. При таких обстоятельствах ответ, изложенный в ИНК, не соответствует действующему законодательству.

Вывод

К сожалению, налоговые органы продолжают предоставлять подобные ИНК (например, ИНК от 10.05.18 г. № 2080/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, № 2081/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Будьте готовы, что свою позицию по этому вопросу придется отстаивать в суде. В обоснование своей точки зрения вы можете использовать аргументы, приведенные судом в рассматриваемом решении.

Комментарии к материалу
Быстрая регистрация
Будьте в курсе изменений и актуальных тем, задавайте вопросы.
Популярное
03.04.2025
Должностная инструкция для председателя фермерского хозяйства
В этом материале рассмотрим, как правильно составить должностную инструкцию для председателя фермерского хозяйства (далее – ФХ). В частности, выясним, какие разделы должна иметь инструкция и в каком случае в нее следует изменять. В этом материале рассмотрим, как правильно составить должностную...
21.03.2025
Как ФХ определить своих конечных бенефициаров
Юридические лица (в т. ч. ФХ) должны подавать информацию о своих конечных бенефициарных владельцах (далее – КБВ) (или об их отсутствии). За несвоевременное представление такой информации предусмотрены штрафные санкции. О порядке и сроках такого информирования расскажем в данной статье. Юридич...
10.04.2025
Как принять нового члена в фермерское хозяйство
На законодательном уровне правилам приема нового члена в фермерское хозяйства (далее – ФХ) уделено мало внимания. В то же время, это одно из важных действий, без которых не обходится ни одно ФХ. В данном материале расскажем, чем регулируется процедура приема нового члена в ФХ, из каких этапов ...
Новое
05.06.2025
Какие предприятия обязаны подтвердить статус критически важного?
В статье даны ответы на вопросы, возникшие у предприятий, имеющих статус критически важных в связи с предоставлением Минэкономики письма от 19.05.2025 № 27-11/37509-07, касающегося проверки статуса критически важного предприятия. В мае 2025 года Минэкономики опубликовало и разослало согласно списку ...
02.06.2025
Прекращение действия лицензии на хранение горючего, розничную торговлю алкоголем и табачными изделиями: основания и порядок обжалования
В статье расскажем, в каком порядке и при каких условиях орган ГНС может прекратить действие лицензий на хранение горючего, розничную торговлю алкогольными напитками и табачными изделиями. Орган ГНС может принять решение о прекращении действия лицензии на хранение горючего, розничную торговлю алкого...
29.05.2025
Агентские договоры: что будет после отмены Хозяйственного кодекса?
В статье рассмотрено, можно ли будет после 28.08.2025 (даты утраты силы Хозяйственным кодексом) заключать агентские договоры, которые в настоящее время регламентируются нормами этого кодекса. С 28.08.2025 утратит силу Хозяйственный кодекс (далее – ХК), которым регулируются отношения в рамках а...
Лучшие материалы