Сумма возмещения расходов, понесенных работником в интересах предприятия, не является доходом работника, подлежащим обложению НДФЛ

НДФЛ и военный сбор: объект, ставки, плательщики
Уплачиваем НДФЛ и военный сбор
Перерасчет НДФЛ
Ответственность за нарушения в сфере НДФЛ и военного сбора
Штрафные санкции за нарушение норм ст. 127 НК не применяются, если налогоплательщик уплатил НДФЛ с опозданием

Стороны спора

Истец – предприятие, ответчик – орган ГФС.

Обстоятельства дела

В январе 2018 года предприятие (истец) обратилось в орган ГФС (ответчик) за письменной индивидуальной налоговой консультацией (далее – ИНК) в порядке, установленном ст. 52 НК. Предприятие просило разъяснить, облагать ли НДФЛ, военным сбором и ЕСВ суммы расходов, понесенных работником при осуществлении трудовых обязанностей в интересах предприятия (в частности, на покупку канцтоваров, топлива, конвертов) и возмещаемых ему предприятием. Ответ налоговиков в ИНК от 23.02.18 г. № 765/6/99-99-12-02-03-15/ІПК (далее - ИНК № 765) был следующим: поскольку физлицо (работник) приобрело товары для нужд юрлица (работодателя) за счет собственных средств, т. е. работодатель предварительно не выдавал средства под отчет, то сумма, возмещенная работнику за эти товары, включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как прочие доходы и облагается налогом на общих основаниях. При этом данная сумма не является базой для начисления ЕСВ.

Предприятие не согласилось с ответом и обратилось в суд с иском об отмене ИНК.

Позиции сторон

Истец (предприятие). ИНК № 765 противоречит действующему законодательству.

Ответчик (орган ГФС). Согласно п. 170.9 НК в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются средства, полученные им от работодателя под отчет, при условии соблюдения всех установленных требований. Если потраченные работником деньги под отчет не выдавались, то их сумму следует включить в общий налогооблагаемый доход работника, который необходимо обложить НДФЛ по ставке 18 % и военным сбором по ставке 1,5 %.

На чьей стороне суд

Окружной суд удовлетворил исковые требования предприятия, отменив ИНК № 765. Решение Полтавского окружного административного суда от 02.05.18 г. (ЕГРСР, рег. № 73733567).

Аргументы суда

1. Согласно п. 163.1 НК объектом налогообложения резидента является:

– общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;

– доходы с источником их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются налогом при их начислении (выплате, предоставлении).

2. Нормой ст. 164 НК определено, что базой налогообложения является общий налогооблагаемый доход с учетом особенностей, определенных разд. IV. При этом общий налогооблагаемый доход – это любой доход, подлежащий налогообложению, начисленный (выплаченный, предоставленный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода.

3. В соответствии с п. 5 Положения № 290 доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, что обусловливает рост собственного капитала (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии, что возможна достоверная оценка дохода. То есть определяющим признаком дохода налогоплательщика, как объекта и базы обложения НДФЛ, в т. ч. в виде дополнительного блага, является прирост показателей финансового и/или имущественного положения налогоплательщика.

Суд заключил, что при компенсации работнику расходов, осуществленных им при исполнении трудовых обязанностей (в частности, при покупке канцелярских товаров, топлива, конвертов), он не получает доход, следовательно, объект налогообложения отсутствует. При таких обстоятельствах ответ, изложенный в ИНК, не соответствует действующему законодательству.

Вывод

К сожалению, налоговые органы продолжают предоставлять подобные ИНК (например, ИНК от 10.05.18 г. № 2080/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, № 2081/6/99-99-13-02-03-15/ІПК). Будьте готовы, что свою позицию по этому вопросу придется отстаивать в суде. В обоснование своей точки зрения вы можете использовать аргументы, приведенные судом в рассматриваемом решении.