Какой документ подтверждает нормативную денежную оценку земельного участка для расчета налогов

Декларация по плате за землю – 2026: как подать и заполнить

Извлечение об НДО земли можно получить в электронной форме

Нормативная денежная оценка (далее – НДО) земельного участка применяется для расчета земельного налога, арендной платы за земли государственной или коммунальной собственности, единого налога для плательщиков четвертой группы и минимального налогового обязательства. Чтобы определить базу налогообложения, следует брать НДО земли с учетом коэффициента индексации. Плательщикам необязательно самостоятельно индексировать ежегодно НДО земельного участка. Достаточно обратиться в Госгеокадастр для получения извлечения об НДО с актуальной информацией (т. е. с учетом всех индексов инфляции) по состоянию на дату получения извлечения. Однако некоторые налоговики считают, что брать извлечение об НДО каждый год не нужно, а налогоплательщику следует индексировать НДО земельного участка самостоятельно. Обо всем этом и пойдет речь в статье.

Оформление сведений о нормативной денежной оценке земли

Согласно ст. 5 Закона от 11.12.2003 № 1378-IV «Об оценке земель» (далее – Закон № 1378) НДО земельных участков используется для определения размера земельного налога, государственной пошлины в случае мены, наследования и других случаях.

По результатам бонитирования почв и НДО земельных участков составляется техническая документация, а по результатам проведения экспертной денежной оценки земельных участков – отчет (ст. 20 Закона № 1378).

Постановлением КМУ від 03.11.2021 № 1147 утверждена Методика нормативной денежной оценки земельных участков (далее – Методика № 1147). Этот документ устанавливает методологические основы проведения НДО земельных участков, применяемой в случаях, определенных Законом № 1378. Объектом НДО являются земельные участки всех категорий и форм собственности в пределах территории территориальной общины или ее части (п. 1 Методики № 1147). В соответствии с п. 20 Методики № 1147 данные об НДО отдельного земельного участка оформляются по заявлению (приложение 16 к Методике № 1147), что подается в электронной или бумажной форме, как извлечение из технической документации по нормативной денежной оценке земельных участков (приложение 17 к Методике № 1147).

Такое извлечение оформляется и выдается автоматически в электронной форме с использованием программного обеспечения Государственного земельного кадастра (далее – ГЗК).

Нужно ли ежегодно брать новое извлечение об НДО земли для начисления земельного и других налогов?

Да, стоит получить новое извлечение об НДО земли. Объясним почему.

Как показывает практика, часто НГО из извлечений прошлого года не совпадает с извлечениями текущего года (даже если применить соответствующий коэффициент). Расхождения обычно невелики. Но извлечение – это официальный документ, подтверждающий НДО земельного участка на отчетный год. Поэтому считаем, что лучше каждый год получать актуальные извлечения, чтобы правильно рассчитать сумму налогов.

Однако следует учесть, что извлечения, сформированные автоматически программным обеспечением ЗК в период с 1 по 15 января этого года, не содержат коэффициентов индексации за прошлый год.

Например, к НДО из извлечений, полученных с 1 по 15 января 2026 года, следует дополнительно применить коэффициент 1,08. Но лучше получить новое извлечение после 15.01.2026. А вот извлечения, полученные начиная с 16.01.2026, уже содержат коэффициент индексации за 2025 год, поэтому дополнительно индексировать НДО не нужно.

ГНС в своем разъяснении от 26.02.2026 отмечает, что собственники и пользователи земельных участков могут получать извлечения об НДО земли неограниченное количество раз. Однако для определения налогового обязательства по плате за землю применяются только те показатели, которые вступили в силу в установленном порядке.

Налоговики подчеркивают, что налогоплательщики нередко допускают распространенную ошибку. Они получают и применяют выписки об НДО земли по Методике № 1147, даже если после 2021 года орган местного самоуправления не принимал и не обнародовал решение об утверждении новой технической документации по НДО для этих земель. Такое применение может привести как к занижению, так и к завышению налоговых обязательств.

В то же время п. 4 Постановления № 1147 предусматривает, что техническая документация по НДО, утвержденная до вступления в силу Методики № 1147 с учетом требований ст. 271 Налогового кодекса Украины, остается в силе до момента, когда начнет применяться решение соответствующего совета об утверждении новой техдокументации по НДО земли.

Судебная практика по использованию извлечения об НДО для начисления налогов

Рассмотрим два судебных решения по этому вопросу.

1. В постановлении Верховного Суда от 12.07.2023 по делу № 160/1790/20 (ЕГРСР, рег. № 112156121) отмечено, что согласно ч. 1 ст. 193 Земельного кодекса Украины ГЗК – это единая государственная геоинформационная система сведений о землях, расположенных в пределах границ Украины, их целевом назначении, ограничениях в их использовании, а также данные о количественной и качественной характеристике земель, их оценке и распределении земель между собственниками и пользователями.

В соответствии с пп. 14 п. 24 Порядка ведения Государственного земельного кадастра, утвержденного постановлением КМУ от 17.10.2012 № 1051, в ГЗК вносятся сведения об НДО земельных участков, которая рассчитывается с помощью программного обеспечения ГЗК на основании сведений о земельном участке, указанных в п. 24, и сведений об НДО земель в пределах территории административно-территориальной единицы согласно пп. 8 п. 22 этого Порядка.

Итак, исходя из системного анализа норм права, базой обложения арендной платой за землю является НДО земельных участков с учетом коэффициента индексации, НДО земельного участка проводится в установленном законом порядке, основанием для начисления налога являются данные ГЗК.

Как определено в ст. 1 Закона № 1378, НДО земельных участков – это капитализированный рентный доход с земельного участка, рассчитанный по установленным и утвержденным нормативам. НДО земельных участков используется, в частности, для определения размера земельного налога (ч. 5 ст. 5 Закона № 1378).

Как предусмотрено ч. 1 ст. 15 Закона от 07.07.2011 № 3613-VI «О Государственном земельном кадастре» (далее – Закон № 3613), в ГЗК включаются следующие сведения о земельных участках:

• кадастровый номер;
• местоположение;
• опись границ;
• площадь;
• меры линий по периметру;
• координаты поворотных точек границ;
• данные о привязке поворотных точек границ к пунктам государственной геодезической сети;
• данные о качественном состоянии земель и бонитировании грунтов;
• сведения о других объектах ГЗК, в которые территориально (полностью или частично) входит земельный участок;
• целевое назначение (категория земель, вид использования земельного участка в пределах определенной категории земель);
• состав угодий с указанием контуров зданий и сооружений, их названий;
• сведения об ограничении в использовании земельных участков;
• сведения о части земельного участка, на которую распространяется действие сервитута, договора субаренды земельного участка;
• НДО;
• информация о документации по землеустройству и оценке земель относительно земельного участка и другие документы, на основании которых установлены сведения о земельном участке.

Согласно ч. 3 ст. 26 Закона № 3613 изменения в сведения о земельном участке (кроме случаев, определенных в ч. 2 этой статьи) вносятся в Поземельную книгу по заявлению собственника или пользователя земельного участка государственной или коммунальной собственности на основании документации, предусмотренной этим Законом.

Сведения из ГЗК предоставляются государственными кадастровыми регистраторами в форме (ч. 1 ст. 38 Закона № 3613):

• извлечений из ГЗК об объекте ГЗК;
• справок, содержащих обобщенную информацию о землях (территориях);
• выкопировок из картографической основы ГЗК, кадастровой карты (плана);
• копий документов, создаваемых во время ведения ГЗК.

Указанные извлечения из техдокументации об НДО земельных участков, которые использовались истцом, недействительными не признавались и не отменялись.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, установив фактические обстоятельства дела, пришел к обоснованному выводу, что истец правомерно, согласно сведениям, предоставленным органом Госгеокадастра в 2017–2018 годах, рассчитал арендную плату на основании НДО земельных участков, указанных в извлечениях из техдокументации. Зато ответчик безосновательно во время проверки правомерности расчета и оплаты истцом арендной платы применил сведения, предоставленные отделом Госгеокадастра в 2018–2019 годах за предыдущие годы.

2. В решении Запорожского окружного административного суда от 23.02.2026 по делу № 280/11572/25 (ЕГРСР, рег. № 134278754) отмечено, что по результатам бонитирования почв и НДО земельных участков составляется техническая документация, а по результатам проведения экспертной денежной оценки земельных участков – отчет. Данные об НДО отдельного земельного участка оформляются как извлечение из техдокументации по НДО земель (ч. 1, 2 ст. 20 Закона № 1378).

Методика № 1147 устанавливает методологические основы проведения НДО земельных участков, применяемой в случаях, определенных Законом № 1378. Объектом НДО являются земельные участки всех категорий и форм собственности в пределах территории территориальной общины (или ее части) (п. 1 Методики № 1147).

В соответствии с п. 20 Методики № 1147 данные об НДО отдельного земельного участка оформляются по заявлению, подаваемому в электронной или бумажной форме, как извлечение из техдокументации по НДО земельных участков по форме приложения 17 к Методике № 1147. Это извлечение выдается автоматически в электронной форме с использованием программного обеспечения ГЗК.

Извлечение № НВ-9977854582025 из техдокументации по НДО земельных участков от 12.09.2025 соответствует приложению 17 к Методике № 1147. Поэтому истцу отказано в полном объеме в удовлетворении исковых требований по признанию противоправным и отмене извлечения из технической документации по НДО земельных участков.

Выводы

1. Данные об НДО земельного участка оформляются как извлечение из технической документации по НДО земель.
2. Для определения базы налогообложения следует брать НДО с учетом коэффициента индексации.
3. Плательщикам необязательно самостоятельно индексировать ежегодно НДО земельного участка, ведь извлечение из техдокументации – это официальный документ, подтверждающий НДО земли на отчетный год.