Штраф при самостоятельном исправлении ошибок: есть ли разница по налогу на прибыль
С 23.05.20 г. действуют новые нормы Налогового кодекса (далее – НК), касающиеся разниц по штрафам. Об этом мы подробно рассказывали в материале «По налоговым штрафам действует разница по налогу на прибыль». В свете новаций возникает вопрос: увеличивать ли финрезультатдо налогообложения на сумму штрафа, начисленного при самостоятельном исправлении ошибок, и что думают по этому поводу контролеры?
Кого касается «штрафная разница»
Разница по штрафам прописана в пп. 140.5.11 ПК – это разд. ІІІ НК. А если предприятие имеет доход от любой деятельности по данным бухучета не более чем 20 млн грн (а по итогам 2020 года – не более 40 млн грн) и, воспользовавшись этим, отказалось от разниц из разд. ІІІ НК (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлого года (лет)), то «штрафная» разница ему однозначно не угрожает. Налоговый учет по штрафам у него такой же, как и в бухучете: Дт 948 – Кт 64, и никаких разниц-корректировок по этим суммам не будет.
Если же предприятие использует разницы (поскольку бухгалтерский доход больше указанного лимита, а возможно, и меньше, но предприятие решило не отказываться от разниц из разд. ІІІ НК), то следует детально проанализировать, на какие именно штрафы разница распространяется. Поэтому далее информация именно для таких предприятий.
Таблица. Штрафы, по которым действует разница по налогу на прибыль
(актуально только для плательщиков налога на прибыль, использующих разницы из разд. ІІІ НК)
|
Штраф |
Условия применения |
Не действует разница |
|
Штраф, пеня, неустойка за нарушение гражданского законодательства и гражданско-правовых договоров |
Должны выполняться обязательно два условия, чтобы такие суммы увеличили финрезультат до налогообложения: 1) штраф (пеня, неустойка) признанны, ведь именно расходы по таким признанным штрафам увеличивают финрезультат до налогообложения. То есть в бухучете есть проводка: Дт 948 – Кт 685. Поэтому разница возникает именно на дату признания, а не на дату фактической уплаты штрафа; 2) штраф (пеня, неустойка) начислен в пользу неплательщика налога на прибыль (кроме физлиц – плательщиков НДФЛ) или плательщика налога на прибыль по ставке 0% из пп. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК. Например, в пользу плательщика единого налога, в т. ч. и ФЛП-единщика, неприбыльной организации Отражают в стр. 3.1.11 приложения РІ к декларации |
Нет разниц: 1. Если штраф не признан (например – обжалуется в суде). 2. Если штраф – в пользу плательщика налога на прибыль по общей ставке. 3. Если штраф – в пользу физлица – плательщика НДФЛ |
|
Возмещение ущерба, компенсация неполученного дохода (упущенной выгоды) по гражданскому законодательству и гражданско-правовым договорам |
Эти суммы попали в разницы с 23.05.20 г. Поэтому только если они признаны предприятием после 22.05.20 г., по ним возникает разница, увеличивающая финрезультат до налогообложения, но только при выполнении двух условий: 1) возмещение ущерба, компенсация упущенной выгоды признаны предприятием. В бухучете проводка: Дт 948 – Кт 685; 2) эти суммы начислены в пользу неплательщика налога на прибыль (кроме физлиц – плательщиков НДФЛ) или плательщика налога на прибыль по ставке 0 % из пп. 44 подразд. 4 разд. ХХ НК Отражают в стр. 3.1.11 приложения РІ к декларации |
Нет разниц: 1. Если сумму ущерба или их наличие не признали – оспариваете. 2. Если такие выплаты начислены в пользу плательщика налога на прибыль по общей ставке. 3. Если возмещение ущерба, упущенной выгоды – в пользу физлица – плательщика НДФЛ 4. Если суммы ущерба, упущенной выгоды признаны до 23.05.20 г. |
|
Штраф, пеня, начислены контролирующими органами и другими органами государственной власти за нарушение требований законодательства |
Эти штрафы, пени образуют разницы только с 23.05.20 г. Поэтому, только если они начислены после 22.05.20 г., их сумма увеличивает финрезультат до налогообложения. Здесь важно, что штрафы начислены именно контролирующими органами или другими органами госвласти. Поэтому, если штраф за нарушение налогового законодательства начислила ГНС по налоговому уведомлению-решению после 22.05.20 г., его сумма увеличит финрезультат до налогообложения. Или же если Гоструда привлекла к ответственности за трудовые нарушения и начислила санкцию после 22.05.20 г., ее сумма увеличит финрезультат до налогообложения. То есть фактически разница «перекроет» эффект от отраженных расходов в бухучете (Дт 948 – Кт 642 или Кт 641/штраф, пеня)). Поскольку в приложении РІ к декларации нет отдельной строки для этих сумм, можно отразить их в стр. 3.1.11 (письмо ГНС от 04.06.20 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07) |
Нет разниц: 1. Если штраф, пеня начислены до 23.05.20 г. (письмо ГНС от 04.06.20 г. № 8939/7/99-00-07-02-01-07, Информационное письмо № 12) 2. Если штраф, пеня начислены самостоятельно при исправлении ошибок (ОИР, категория 102.02, новость от 02.11.20 г. ГУ ГНС в Запорожской области). Несомненно, в бухучете такие суммы очутятся в расходах: Дт 948 – Кт 642 (или же Кт 641/штраф, пеня) |
Самостоятельно начисленный штраф разницы не образует
С 23.05.20 г. увеличивают финрезультат до налогообложения штрафы за нарушение законодательства, начисленные именно контролирующими органами или другими органами госвласти (пп. 140.5.11 НК). Конечно, если предприятие использует разницы из разд. ІІІ НК. Так как при самостоятельном исправлении ошибок штраф, пеню начисляет само предприятие, а не контролирующий орган, сумма такого самостоятельно начисленного штрафа или пени разницы не образует. То есть финрезультат до налогообложения не нужно увеличивать на самоштрафы. В бухучете расходы никто не отменял. Подтверждают это и контролеры (ОИР, категория 102.02, новость от 02.11.20 г. ГУ ГНС в Запорожской области).
Выводы
Суммы штрафов, пени, самостоятельно начисленных предприятием в случае исправления ошибки, признаются расходами согласно правилам бухгалтерского учета при определении финансового результата до налогообложения. В то же время, на сумму таких штрафов и пени налоговая разница для увеличения финансового результата до налогообложения не возникает.
Комментарии к материалу