Классификация предприятий по размерам: определение группы и ее смена

Категория предприятия

Учетно-налоговые последствия

Форма финансовой отчетности

Микропредприятие

Финансовая отчетность микропредприятия (ф. № 1-мс, ф № 2-мс)¹ (ч. 3 ст. 11 Закона № 996, НП(С)БУ 25)

Малое предприятие

Финансовая отчетность малого предприятия (ф. № 1-м, ф № 2-м)¹ (ч. 3 в. 11 Закона № 996, НП(С)БУ 25)

Среднее предприятие,
крупное предприятие

Баланс (Отчет о финансовом состоянии) (ф. № 1);

Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе) (ф. № 2);

Отчет о движении денежных средств (ф. № 3);

Отчет о собственном капитале (ф. № 4);

Примечания к годовой финансовой отчетности (ф. № 5);

Приложение к примечаниям к годовой финансовой отчетности «Информация по сегментам» (ф. № 6)

+ Отчет об управлении (ч. 7 ст. 11 Закона № 996)

Порядок представления финансовой отчетности

Микропредприятие

Раз в год (п. 2 Порядка № 419). В налоговый орган представляется вместе с декларацией по налогу на прибыль (т. е., если декларацию по налогу на прибыль подают ежеквартально, то и финотчетнсть в налоговый орган подают вместе с такой декларацией)

Малое предприятие,
среднее предприятие,
крупное предприятие

Промежуточную – ежеквартально, и годовую (п. 2 Порядка № 419).

Напомним: ранее малые предприятия в органы статистики представляли лишь годовую финотчетность. Но благодаря изменениям, внесенным постановлением КМУ от 17.07.2019 № 625, сейчас они подают финотчетность ежеквартально

Обязательное применение МСФО

Микро-, малое предприятие, среднее
(кроме тех предприятий,
которые представляют общественный интерес
или являются ПАО,
или предприятиями добывающей отрасли³,
или есть в перечне из Порядка № 419⁴)

Не обязаны применять МСФО. Самостоятельно решают, целесообразно ли составлять отчетность по МСФО (ч. 5 ст. 8, ч. 2 ст. 12¹ Закона № 996)²

Крупное предприятие

Обязано применять МСФО² (ч. 2 в. 12¹ Закона № 996)

Обнародование финотчетности вместе с аудиторским заключением

Микропредприятие, малое предприятие
(кроме тех, которые являются финучреждениями, и малых из государственного сектора)

Не обязаны обнародовать свою финотчетность с аудиторским заключением на сайте

Среднее,
крупное предприятие

Обязаны обнародовать свою финотчетность с аудиторским заключением на сайте.

Предприятия, представляющие общественный интерес (кроме крупных предприятий, не являющихся эмитентами ценных бумаг); публичные акционерные общества; субъекты природных монополий на общегосударственном рынке; субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях, – обнародуют финотчетность вместе с аудиторским заключением не позднее чем до 30 апреля года, следующего за отчетным периодом.

Крупные предприятия, не являющиеся эмитентами ценных бумаг; средние предприятия; прочие финучреждения, которые являются микро- или малыми предприятиями; малые предприятия, являющиеся субъектами хозяйствования государственного сектора экономики, – обнародуют финотчетность вместе с аудиторским заключением не позднее чем до 1 июня года, следующего за отчетным периодом

Представление налоговой деклараций в электронной форме

Микро-,
малое предприятие

Могут представлять отчетность как в электронном виде, так и в бумажном. Исключение – отчетность по НДС, которую обязательно подают в электронном виде (п. 49.4 Налогового кодекса Украины, далее – НКУ)

Среднее и
крупное предприятие

Подают налоговые декларации контролирующему органу в электронной форме (п. 49.4 НКУ)

¹ Имеют право самостоятельно решать, какие формы применять: из НП(С)БУ 25 или общие формы из НП(С)БУ 1.

² Предприятия, представляющие общественный интерес, публичные акционерные общества, авторизованные рейтинговые агентства, предприятия, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях, материнские предприятия групп, в составе которых есть предприятия, представляющие общественный интерес, материнские предприятия большой группы, не относящиеся к категории крупных предприятий, а также предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по видам, перечень которых определяется Кабмином, составляют финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность по международным стандартам (ч. 2 ст. 12¹ Закона № 996).

³ Письмо Минфина и Госкомстата от 14.03.2018 № 35230-06-5/6959, № 04.3-07/22-18 «О предприятиях, осуществляющих деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного значения».

⁴ Согласно Порядку № 419 по МСФО составляют отчетность публичные акционерные общества, предприятия – эмитенты ценных бумаг, ценные бумаги которых допущены к торгам на регулируемом рынке капитала или по ценным бумагам которых осуществлено публичное предложение, банки, страховщики, кредитные союзы, субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в добывающих отраслях, материнскими предприятиями групп, в составе которых есть предприятия, представляющие общественный интерес, материнскими предприятиями большой группы, не относящиеся к категории крупных предприятий, крупные предприятия, а также предприятия, осуществляющие хозяйственную деятельность по следующим видам:

– предоставление финансовых услуг, кроме страхования и пенсионного обеспечения (раздел 64 КВЭД ДК 009:2010);

– негосударственное пенсионное обеспечение (группа 65.3 КВЭД ДК 009:2010);

– вспомогательная деятельность в сферах финансовых услуг и страхования (раздел 66 КВЭД ДК 009:2010), за исключением вспомогательной деятельности в сфере страхования и пенсионного обеспечения (группа 66.2 КВЭД ДК 009:2010).

Критерии определения группы предприятия по размеру

Балансовая
стоимость активов

Чистый доход от реализации продукции
(товаров, работ, услуг)

Среднее
количество работников

Стоимость, по которой активы отражаются в балансе, то есть итог баланса

Доход, определяемый путем вычета из дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг (в т.ч. платежей от аренды объектов инвестиционной недвижимости) предоставленных скидок, стоимости возвращенных ранее проданных товаров, доходов, которые по договорам принадлежат комитентам (принципалам и т. п.), и налогов и сборов (п. 3 разд. I НП(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»)

Среднее количество работников определяется согласно Инструкции по статистике количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.2005 № 286

Строка 1300
Баланса форм № 1, № 1-м или № 1-мс (в зависимости от того, какую форму использует предприятие)

Строка 2000
«Чистый доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах форм № 2, № 2-м и № 2-мс (в зависимости от того, какую форму использует предприятие)

Данные берут из заголовочной части финотчетности – из поля «Среднее количество работников»

Критерии

Виды предприятий

Микропредприятия

Малые
предприятия

Средние
предприятия

Крупные
предприятия

Балансовая стоимость активов
(стр. 1300 Баланса)

в євро1

До 350 тыс. евро

От 350 тыс. евро
до 4 млн евро

От 4 млн евро
до 20 млн евро

Свыше 20 млн евро

в грн за 2017 год

До 10 501 455 грн 

От 10 501 455 грн
до 120 016 630 грн

От 120 016 630 грн
до 600 083 151 грн 

Свыше 600 083 151 грн 

в грн за 2018 год

До 11 250 020 грн

От 11 250 020 грн
до 128 571 658 грн

От 128 571 658 грн
до 642 858 292 грн

Свыше 642 858 292 грн

в грн за 2019 год

До 10 133 146 грн

От 10 133 146 грн
до 115 807 387 грн

От 115 807 387 грн
до 579 036 938 грн

Свыше 579 036 938 грн

в грн за 2020 год

До 10 775 748 грн

От 10 775 748 грн
до 123 151 411 грн

От 123 151 411 грн
до 615 757 059 грн

Свыше 615 757 059 грн

в грн за 2021 год

До 11 308 147 грн

От 11 308 147 грн
до 129 235 969 грн

От 129 235 969 грн
до 646 179 848 грн

Свыше 646 179 848 грн

в грн за 2022 год

До 11 893 702 грн

От 11 893 702 грн
до 135 928 026 грн

От 135 928 026 грн
до 679 640 134 грн

Свыше 679 640 134 грн

в грн за 2023 год

До 13 845 385 грн

От 13 845 385 грн
до 158 232 977 грн

От 158 232 977 грн
до 791 164 886 грн

Свыше 791 164 886 грн

в грн за 2024 год

До 15 207 644 грн

От 15 207 644 грн
до 173 801 646 грн

От 173 801 646 грн
до 869 008 230 грн

Свыше 869 008 230 грн

в грн за 2025 год

До 16 472 207 грн

Від 16 472 207 грн
до 188 253 800 грн

От 188 253 800 грн
до 941 269 000 грн

Свыше 941 269 000 грн

Чистый доход от реализации продукции
(товаров, работ, услуг)
(стр. 2000 Отчета о финансовых результатах)

в євро*

До 700 тыс. євро

От 700 тыс. евро
до 8 млн евро

От 8 млн евро
до 40 млн евро

Свыше 40 млн евро

в грн за 2017 год

До 21 002 910 грн

От 21 002 910 грн
до 240 033 260 грн

От 240 033 260 грн
до 1 200 166 302 грн

Свыше 1 200 166 302 грн

в грн за 2018 год

До 22 500 040 грн

От 22 500 040 грн
до 257 143 317 грн

От 257 143 317 грн
до 1 285 716 585 грн

Свыше 1 285 716 585 грн

в грн за 2019 год

До 20 266 292 грн

От 20 266 292 грн
до 231 614 775 грн

От 231 614 775 грн
до 1 158 073 876 грн

Свыше 1 158 073 876 грн

в грн за 2020 год

До 21 551 497 грн

От 21 551 497 грн
до 246 302 823 грн

От 246 302 823 грн
до 1 231 514 118 грн

Свыше 1 231 514 118 грн

в грн за 2021 год

До 22 616 294 грн

От 22 616 294 грн
до 258 471 939 грн

От 258 471 939 грн
до 1 292 359 696 грн

Свыше 1 292 359 696 грн

в грн за 2022 год

До 23 787 404 грн

От 23 787 404 грн
до 271 856 053 грн

От 271 856 053 грн
до 1 359 280 269 грн

Свыше 1 359 280 269 грн

в грн за 2023 год

До 27 690 771 грн

От 27 690 771 грн
до 316 465 954 грн

От 316 465 954 грн
до 1 582 329 773 грн

Свыше д 1 582 329 773 грн

в грн за 2024 год

До 30 415 288 грн

От 30 415 288 грн
до 347 603 292 грн

От 347 603 292 грн
до 1 738 016 460 грн

Свыше 1 738 016 460 грн

в грн за 2025 год

До 32 944 415 грн

От 32 944 415 грн
до 376 507 600 грн

От 376 507 600 грн
до 1 882 538 000 грн

Свыше 1 882 538 000 грн

Среднее количество работников
(поле «Среднее количество работников»
заголовочной части финотчетности)**

До 10 чел.
(включительно)

От 11 до 50 чел.
(включительно)

От 51 до 250 чел.
(включительно)

Свыше 250 чел.

* Для определения гривневой суммы показателей в евро применяют официальный курс гривни к иностранным валютам (средний за период), рассчитанный на основании курсов НБУ, которые устанавливались для евро в течение соответствующего года. Среднегодовой курс евро:

– за 2017 год = 30,00416 грн/евро,

– за 2018 год = 32,14291 грн/евро,

– за 2019 год = 28,95185 грн/евро,

– за 2020 год = 30,78785 грн/евро,

– за 2021 год = 32,30899 грн/евро,

– за 2022 год = 33,982 грн/евро,

– за 2023 год = 39,5582 грн/евро,

– за 2024 год = 43,4504 грн/евро,

– за 2025 год = 47,06345 грн/евро.

** Уточнение «включительно» появилось согласно изменениям, внесенным Законом от 19.07.2022 № 2435-IX (действует с 10.08.2022).

Озвучим позицию Комитета ФПБАУ по практике бухгалтерского учета и отчетности от 13.02.2024 № 13 «Об определении категории предприятия и дате перехода на МСФО».

Условие

Компания в 2021 году относилась к микропредприятиям (категория предприятия не менялась в предыдущие годы), в 2022 – к малым, по результатам 2023 – к большим.

Вопрос

Необходимо ли в таком случае изменять категорию на большую и совершать переход на МСФО? Какую в таком случае дату считать датой перехода на МСФО?

Ответ

По нашему мнению, с 01.01.2024 Компания должна отчитываться как крупное предприятие.

Дата перехода на МСФО – 01.01.2024

Год

Размер

Группа
по размеру

Пояснения

Предприятие 1

2017

Микро

2018

Микро

Микро

Впервые классифицировалось по новым правилам, учитывая показатели финотчетности за 2017 год

2019

Малое

Микро

Предприятие по показателям 2019 года соответствует критериям малого, но переклассификация еще не происходит, потому что только в течение одного года несоответствие категории (группе), к которой относится

2020

Малое

Микро

Предприятие по показателям 2020 года соответствует критериям малого. Переклассификация происходит со следующего года, так как уже два года подряд несоответствие категории (группе) к которой оно относилось

2021

Малое

Малое

С начала 2021 года смена группы, так как два года подряд (2019 и 2020) не предприятие не соответствовало критериям предыдущей классификации (микро). Стало малым с 2021 (см. размер по показателям финотчетности за предыдущий, 2020 год)

2022

Малое

Малое

Предприятие в категории малых

2023

Микро

Малое

Предприятие по показателям 2023 года соответствует критериям микро, но переклассификация еще не происходит, так как только в течение одиного года несоответствие категории (группе), к которой оно относится

2024

Среднее

Малое

Предприятие по показателям 2024 года соответствует критериям среднего, переклассификация происходит со следующего года, так как уже два года подряд несоответствие категории (группе), к которой оно относилось

2025

Малое

Среднее

С начала 2025 года смена группы, так как два года подряд (2023 и 2024) оно не соответствовало критериям предыдущей классификации (малое). Стало средним с 2025 года (см. размер по показателям финотчетности за предыдущий, 2024 год)

2026

Среднее

Предприятие в категории средних

Предприятие 2

2019

(Новосозданное) микро

Микро

Впервые классифицировались по показателям финотчетности первого года как новосозданное

2020

Микро

Микро

Предприятие в категории микро

2021

Среднее

Микро

Предприятие по показателям 2021 года соответствует критериям среднего, но переклассификация еще не происходит, так как только в течение одного года несоответствие категории (группе), к которой оно относится

2022

Среднее

Микро

Предприятие по показателям 2022 года соответствует критериям среднего, переклассификация происходит со следующего года, так как уже два года подряд несоответствие категории (группе), к которой оно относилось

2023

Среднее

Среднее

С начала 2023 года смена группы, так как два года подряд (2021 и 2022) не соответствовало критериям предыдущей классификации (микро). Стало средним с 2023 (см. размер по показателям финотчетности за предыдущий, 2022 год)

2024

Крупное

Среднее

Предприятие по показателям 2024 года соответствует критериям крупного, но переклассификация еще не происходит, так как только в течение одного года несоответствие категории (группе), к которой оно относится

2025

Крупное

Среднее

Предприятие по показателям 2025 года соответствует критериям крупного, переклассификации происходит со следующего года, так как уже два года подряд несоответствие категории (группе), к которой оно относилось

2026

Крупное

С начала 2026 года смена группы, так как два года подряд (2024 и 2025) предприятие не соответствовало критериям предыдущей классификации (среднее). Стало крупным с 2026 (см. размер по показателям финотчетности за предыдущий, 2025 год)