Дефенс Сіті – новое бизнес-пространство для предприятий оборонной промышленности

Законом от 21.08.2025 № 4577-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки предприятий оборонно-промышленного комплекса» (далее – Закон № 4577), который вступил в силу с 05.10.2025, внесены, в частности, изменения в Налоговый кодекс Украины (далее – НКУ), а также в Закон от 21.06.2018 № 2469-VIII «О национальной безопасности Украины» (далее – Закон № 2469). Эти конфигурации связаны с введением нового правового режима – Дефенс Сіті (Defence City), который, как известно из его названия (defence – оборона, защита), предназначен для стимулирования развития оборонно-промышленного комплекса путем предоставления налоговых, таможенных и регуляторных льгот предприятиям – резидентам Дефенс Сіті.

В статье рассмотрим, кто и при каких условиях может получить статус резидента Дефенс Сіті, какую льготу по налогу на прибыль будут иметь такие резиденты, а также какие последствия их ожидают в случае потери статуса из-за нарушения требований законодательства.

Резидентство Дефенс Сіті: законодательные основы

Для введения и реализации правового режима Дефенс Сіті в Закон № 2469 был добавлен раздел V-1 (ст. 36–42) с таким же названием. Согласно нормам этого раздела:

• резидентом Дефенс Сіті является юридическое лицо, которому предоставлен этот статус в соответствии с Законом № 2469 и которое согласно информации, содержащейся в реестре Дефенс Сіті, продолжает находиться в таком статусе (п. 1 ст. 36 Закона № 2469);
• реестр Дефенс Сіті – это система накопления, обработки, учета, защиты и предоставления информации о юридических лицах, которые находятся или находились в статусе резидентов Дефенс Сіті (п. 1 ст. 37 Закона № 2469).

Реестр Дефенс Сіті создается Кабмином, им же определяется порядок его ведения. При этом держателем реестра является Минобороны (п. 2, 3 ст. 37 Закона № 2469).

Заметим, на дату публикации этой статьи форма и порядок ведения реестра Кабмином еще не обнародованы.

Кто может стать резидентом Дефенс Сіті?

Резидентом Дефенс Сіті может быть исключительно плательщик налога на прибыль при условии (п. 5 ст. 37 Закона № 2469):

• выполнения требований относительно доли квалифицированного дохода (см. далее) за предыдущий календарный год;
• отсутствия запрещающих обстоятельств (см. далее).

Рассмотрим эти условия подробнее, руководствуясь нормами п. 6 ст. 37 Закона № 2469.

Что следует считать квалифицированным доходом претендента на резидентство Дефенс Сіті?

К квалифицированному доходу относятся доходы:

• от реализации (поставки) оборонных товаров собственного производства, выполнения работ;
• предоставления услуг по разработке, изготовлению, ремонту, модернизации или утилизации оборонных товаров;
• в денежной форме, полученные в качестве благотворительной помощи и использованные для производства и поставки оборонных товаров.

Также в квалифицированный доход юрлица, которое было привлечено к выполнению государственного контракта (договора) по оборонным закупкам на условиях соисполнителя/субподрядчика, включается доход от реализации материалов, компонентов и составных частей, которые были поставлены (отгружены) таким лицом в пользу резидента Дефенс Сіті для непосредственного изготовление оборонных товаров собственного производства по соответствующему государственному контракту (договору) по оборонным закупкам . При этом участие соисполнителя/субподрядчика в выполнении государственного контракта (договора) по оборонным закупкам должно быть подтверждено соответствующим государственным заказчиком.

Каким должен быть размер доли квалифицированного дохода в общем доходе юрлица для получения статуса резидента Дефенс Сіті?

Доля квалифицированного дохода претендента на резидентство Дефенс Сіті должна составлять не менее:

• 50 % общего дохода юрлица – для субъектов самолетостроения;
• 75 % общего дохода – для других юрлиц.

Какие показатели должно учитывать юрлицо – претендент на резидентство при определении доли квалифицированного дохода?

Юрлицо должно учитывать показатели своей финансовой отчетности за годовой отчетный период, предшествующий дню обращения за получением статуса резидента Дефенс Сіті. При этом следует считать, что:

• общий доход юрлица – это доходы, определенные по правилам бухгалтерского учета. То есть это сумма показателей всех «доходных» строк из формы № 2 (№ 2м, № 2мс);
• оборонные товары – это вооружение, военная и специальная техника (в частности, беспилотные системы, средства радиоэлектронной борьбы и разведки, активные средства противодействия техническим разведкам), оружие и боеприпасы.

Кто не может быть резидентом Дефенс Сіті?

Обстоятельства, не позволяющие юрлицу получить резидентство Дефенс Сіті, приведены в п. 7 ст. 37 Закона № 2469. В частности, не может быть резидентом Дефенс Сіті юрлицо, которое:

• зарегистрировано на территории и/или в соответствии с законодательством иностранного государства;
• не является плательщиком налога на прибыль;
• имеет налоговый долг и/или задолженность по уплате ЕСВ, совокупный объем которых составляет более 10 минимальных заработных плат (исходя из размера МЗП, установленного на 1 января текущего календарного года);
• внесено в Реестр неприбыльных учреждений и организаций;
• нарушило требования законодательства относительно раскрытия информации о конечных бенефициарных собственниках и/или представления информации о структуре собственности юридического лица и не устранило совершенное нарушение;
• прямым или косвенным собственником долей (акций) в уставном капитале которого является государство-агрессор, или юрлицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством такого государства, или физическое лицо, являющееся резидентом и/или гражданином такого государства;
• признано банкротом или в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве;
• находится в процессе прекращения, кроме преобразования;
• местонахождением которого является временно оккупированная территория Украины и/или которое осуществляет деятельность на временно оккупированной территории и т. д.

Регистрационные формальности

Для получения статуса резидента Дефенс Сіті заявитель обращается в Минобороны с соответствующим заявлением и документами. В п. 1, 2 ст. 38 Закона № 2469 указано, какую информацию должно содержать заявление, а также приведен перечень прилагаемых к заявлению документов.

Минобороны рассматривает поданное заявление и приложенные к нему документы в течение 10 рабочих дней.

Обратите внимание, что в некоторых случаях Минобороны может:

• или вернуть заявление без рассмотрения (по основаниям, приведенным в п. 5 ст. 38 Закона № 2469);
• или отказать заявителю в получении статуса резидента Дефенс Сіті (основания для отказа приведены в п. 8 ст. 38 Закона № 2469).

Если основания для отказа отсутствуют, то Минобороны принимает решение о предоставлении юрлицу статуса резидента Дефенс Сіті. Одновременно с таким решением вносится соответствующая запись в реестр Дефенс Сіті, а извлечение из реестра направляется заявителю.

Отчет о соответствии резидента Дефенс Сіті

Согласно правилам ст. 41 Закона № 2649 резиденты Дефенс Сіті должны подтверждать свое резидентство путем представления отчета о соответствии требованиям данного Закона. Форма, порядок представления и рассмотрения такого отчета должны быть установлены Кабмином.

В п. 3 ст. 41 Закона № 2649 указано, что отчет о соответствии должен включать, в частности, следующую информацию:

• соответствие резидента Дефенс Сіті всем требованиям, определенным ст. 37 Закона № 2649;
• размер доли квалифицированного дохода, полученного резидентом Дефенс Сіті за отчетный период, в его общем доходе за этот период;
• выполнение в отчетном году договоров, подтверждающих объем квалифицированного дохода.

Кроме того, неотъемлемыми приложениями к отчету являются:

• годовая финансовая отчетность резидента Дефенс Сіті;
• отчет субъекта аудиторской деятельности, который имеет право проводить обязательный аудит финансовой отчетности предприятий, представляющих общественный интерес, по результатам проверки отчета о соответствии;
• другие определенные Кабмином документы, подтверждающие приведенную в отчете о соответствии информацию.

Когда представляется отчет о соответствии резидента Дефенс Сіті?

Этот отчет должен подаваться в Минобороны ежегодно не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Первый отчет о соответствии подается юрлицом со статусом резидента Дефенс Сіті за период с 1 января по 31 декабря того календарного года, в котором юрлицу предоставлен статус резидента Дефенс Сіті. То есть если юрлицо получит этот статус в 2026 году, то не позднее 1 июня 2027 года нужно подать отчет и соответствующие документы (см. выше).

Заметим, что отчет о соответствии вместе с приложениями должен также подаваться в Минобороны юрлицом – претендентом на получение статуса резидента Дефенс Сіті вместе с заявлением о предоставлении такого статуса (п. 2 ст. 38 Закона № 2649).

Льготы по налогу на прибыль

Как мы уже упомянули, временно, а именно до 1 января 2036 года, но не позднее года вступления Украины в Европейский Союз, взимание налогов и сборов для налогоплательщиков – резидентов Дефенс Сіті осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 76 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

В этой статье мы рассмотрим льготы по налогу на прибыль. А к другим льготам вернемся позже.

Чтобы получить право на «прибыльную льготу», плательщик налога на прибыль – резидент Дефенс Сіті должен подать заявление об освобождении от налогообложения прибыли.

Заявление подается в контролирующий орган по месту регистрации налогоплательщика – в порядке, определенном п. 42.4 НКУ. Форма заявления – произвольная.

Контролирующий орган может отказать в предоставлении льготы, если по результатам рассмотрения заявления будет установлено, что налогоплательщик:

• не имеет статуса резидента Дефенс Сіті;
• является резидентом Дія Сіті;
• при подаче заявления этим заявителем не был соблюден порядок, установленный п. 76 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.

Если в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления контролирующий орган не отказал плательщику в применении льготы, заявление считается принятым.

Существуют ли ограничения для предоставления резиденту Дефенс Сіті права на применение льготных правил налогообложения?

Да, применение льгот по налогу на прибыль допускается при одновременном выполнении ряда требований, а именно если налогоплательщик:

• имеет статус резидента Дефенс Сіті;
• не является резидентом Дія Сіті;
• не начисляет и не выплачивает дивиденды (приравненные к ним платежи) в пользу собственников корпоративных прав, кроме случаев, когда дивиденды (приравненные к ним платежи) подлежат уплате в государственный бюджет или если собственником корпоративных прав являются государственные предприятия, учреждения, организации или хозяйственные общества, 100 % акций (долей) которых принадлежат государству или другому хозяйственному обществу, 100 % акций (долей) которого принадлежат государству;
• не имеет установленных нарушений своих налоговых обязанностей по представлению отчетности и/или документов (уведомлений), предусмотренных ст. 39 и 39² НКУ по трансфертному ценообразованию и обязанностям контролирующих лиц в отношении контролируемых иностранных компаний соответственно.

Какой период деятельности резидента Дефенс Сіті подпадает под освобождение от налогообложения?

Прибыль резидента Дефенс Сіті освобождается от налогообложения начиная с первого числа первого месяца следующего календарного квартала после подачи таким резидентом заявления об освобождении от налогообложения прибыли и до первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода, в котором право на применение такого освобождения будет прекращено (см. далее).

Выходит, если юрлицо – резидент Дефенс Сіті не подаст заявление об освобождении от налогообложения прибыли в конце 2025 года, то с 1 января 2026 года не сможет получить льготу по налогу на прибыль.

Но сейчас дело не в проворности самого юрлица... Ведь пока Кабмин не разработает и не обнародует необходимые для получения юрлицами статуса Дефенс Сіті подзаконные акты (см. выше), никто не сможет получить этот статус и начать использовать налоговые льготы.

Какой отчетный период установлен для резидентов Дефенс Сіті?

Для плательщиков налога на прибыль, имеющих право на льготу, налоговыми (отчетными) периодами являются календарные квартал, полугодие, три квартала, год. При этом налоговая декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом.

Предусмотрены ли ограничения по применению льготы по налогу на прибыль?

Так, резидент Дефенс Сіті, заявление об освобождении от налогообложения прибыли которого принято контролирующим органом, должен соблюдать определенные ограничения и условия использования прибыли. Главное – прибыль должна быть направлена на развитие деятельности резидента Дефенс Сіті.

Рассмотрим подробнее условия освобождения прибыли от налогообложения (пп. 76.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

Условие 1. Срок использования освобожденной от налогообложения прибыли

Прибыль юрлица должна быть полностью использована до 31 декабря календарного года, следующего за налоговым (отчетным) годом.

В противном случае налогоплательщик обязан начислить на неиспользованную часть освобожденной от налогообложения прибыли и уплатить налоговое обязательство по налогу на прибыль по результатам налогового (отчетного) периода, на который приходится предельный срок использования освобожденной от налогообложения прибыли или ее части.

Условие 2. Направления использования освобожденной от налогообложения прибыли

Прибыль должна быть направлена юрлицом:

• на создание или переоснащение материально-технической базы;
• создание, приобретение, модернизацию, восстановление, ремонт, переоснащение основных средств, включая строительство производственных и технологических сооружений;
• усовершенствование технологических и производственных процессов;
• внедрение новейших технологий;
• приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности для выполнения государственного контракта (договора) оборонных закупок;
• расходы на исследования, изготовление новых образцов вооружения и военной техники или их частей;
• приобретение корпоративных прав (в т. ч. путем формирования уставного капитала) субъектов хозяйствования оборонно-промышленного комплекса (при условии, что эмитент корпоративных прав не начисляет и не выплачивает дивиденды (приравненные к ним платежи) в пользу всех собственников корпоративных прав в течение срока применения резидентом Дефенс Сіті освобождения от налогообложения прибыли).

Использование освобожденной от налогообложения прибыли по другим направлениям считается нецелевым использованием.

К чему должен быть готов бухгалтер резидента Дефенс Сіті?

Говорить о чем-то конкретно пока рано. Поскольку у нас еще нет подзаконных документов от Кабмина (в частности, методики расчета квалифицированного дохода, обновленной под нововведения декларации по налогу на прибыль, и т. п.).

Можем только предположить, что бухгалтеру придется определять финрезультат от льготной деятельности и, как следствие, вести отдельный бухучет доходов и расходов по льготной деятельности, воспользовавшись специальными субсчетами. Также перед бухгалтером возникнет вопрос о разделе общих для льготной и нельготной деятельности расходов.

В бухучете на сумму освобожденной от налогообложения прибыли делают проводку:

• Дт 98 «Налог на прибыль» – Кт 641 «Расчеты по налогам» (субсчет для налога на прибыль) и Дт 641 – Кт 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

Можно ли отказаться от льготы в виде освобождения от налогообложения прибыли? Какие последствия следует ожидать резиденту Дефенс Сіті в таком случае?

Налогоплательщик – резидент Дефенс Сіті может по собственному желанию подать заявление о прекращении освобождения от налогообложения прибыли – не позднее 15 календарных дней до начала года, с которого такой плательщик планирует отказаться от применения освобождения от налогообложения прибыли. Но! Это можно сделать не раньше, чем после завершения следующего календарного года после начала использования права на применение освобождения.

Например, освобождение прибыли от налогообложения (использование льготы) пришлось на 2026 год. Тогда отказаться от применения этой льготы можно только с 2028 года – после завершения 2027 года. Заявление с отказом следует подать за 15 календарных дней до начала 2028 года.

Внимание! В случае прекращения резидентства Дефенс Сіті (на основании соответствующего заявления) или в случае подачи заявления о прекращении освобождения от налогообложения прибыли без прекращения резидентства Дефенс Сіті такой налогоплательщик обязан по итогам налогового (отчетного) периода, в котором он подал соответствующее заявление, определить налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий в общем порядке. То есть юрлицу из нашего примера придется определить объект налогообложения и начислить/уплатить налог на прибыль по ставке 18 % за 2027 год.

Кроме того, при наличии остатка неиспользованной освобожденной от налогообложения прибыли, срок использования которой не истек по состоянию на дату подачи соответствующего заявления, юрлицу придется также начислить на такую часть и уплатить налоговое обязательство по налогу на прибыль.

Как «наказывают» резидентов Дефенс Сіті за нарушение льготных норм?

Последствия для нарушителей будут не такими, как для резидентов Дефенс Сіті, самостоятельно принявших решение отказаться от льгот (см. выше).

Так, в случае потери статуса резидента Дефенс Сіті или нарушения предусмотренных пп. 76.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ требований плательщик теряет право на освобождение от налогообложения прибыли с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода, в котором это произошло (см. выше). Напомним, налоговыми (отчетными) периодами для резидентов Дефенс Сіті являются квартал, полугодие, три квартала, год.

При этом налогоплательщик в течение 30 календарных дней после потери статуса резидента Дефенс Сіті или не позднее следующего дня после совершения нарушения обязан:

• подать уточняющую (уточняющие) налоговую декларацию по налогу на прибыль;
• начислить и уплатить налоговое обязательство по налогу на прибыль;
• начислить и уплатить пеню в соответствии с нормами ст. 129 НКУ.

Налоговые обязательства и пеня начисляются начиная с первого числа первого месяца налогового (отчетного) периода, в котором возникли обстоятельства несоответствия требованиям к резиденту Дефенс Сіті, что явилось основанием для принятия решения о потере статуса резидента Дефенс Сіті, или было совершено нарушение предусмотренных данным подпунктом требований.

При этом установленные ст. 102 НКУ сроки давности (1 095 дней/2 555 дней) не применяются!

Выводы

1. Получить статус резидента Дефенс Сіті юрлица смогут только после издания подзаконных актов и обнародования соответствующей методики Кабмином. А значит, и получить льготы по налогу на прибыль, предусмотренные для резидентов Дефенс Сіті, они пока не могут.
2. Выбирать применение «прибыльной» льготы нужно осторожно – с учетом того, что применение и последующий самостоятельный отказ от льготы по налогу на прибыль будет означать определение объекта налогообложения задним числом. Нарушителям помимо обязательств по налогу на прибыль придется начислять также и пеню.
3. Другие льготы для резидентов Дефенс Сіті (в частности, относительно уплаты некоторых обязательных платежей, экспорта товаров военного назначения) мы рассмотрим в следующих статьях, скорее, уже в 2026 году.