Отчет об использовании доходов неприбыльной организации: правила заполнения

Все неприбыльные организации должны отчитываться по итогам года. Форма Отчета об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (далее – Отчет) утверждена приказом Минфина от 17.06.16 г. № 553. Какие доходы и расходы и по каким правилам отражать в Отчете? Какие рекомендации дают налоговики по его составлению и представлению? Какой комплект финотчетности следует прилагать к Отчету? Что будет за непредставление или ошибки в Отчете? Все эти вопросы детально раскроем в статье.
 

Кто должен представлять Отчет об использовании доходов

Отчет должны составлять и представлять все неприбыльные учреждения и организации, которые являются неплательщиками налога на прибыль согласно п. 133.4 Налогового кодекса (далее – НК) и включены в Реестр неприбыльных организаций и учреждений (далее – Реестр).

Важно: данное требование отныне касается и профсоюзов, их объединений и организаций профсоюзов. То есть они должны отчитываться об использовании доходов уже по итогам 2020 года. Ранее для них было предусмотрено исключение – они должны были представлять Отчет только при нарушении условий пребывания в статусе неприбыльщика (требований п. 133.4 НК). Однако такая преференция исключена из п. 46.2 НК согласно Закону от 16.01.20 г. № 466-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по совершенствованию администрирования налогов, устранению технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве». На это обращено внимание в новости и в ОИР, категория 102.04.

Нужно ли отдельно отчитываться структурным подразделениям и филиалам

Нет, Отчет представляется неприбыльными организациями как юрлицами, то есть с учетом всех их филиалов, обособленных подразделений, не являющихся отдельными юрлицами. То, что Отчет должен включать показатели деятельности всех подразделений, входящих в состав неприбыльной организации, подчеркивают и налоговики (ИНК ГУ ГФС в Одесской области от 19.01.18 г. № 229/ІПК/15–32–12–01–04).

Срок представления Отчета

В общем случае неприбыльные организации должны представлять Отчет по итогам года в течение 60 календарных дней (далее – к.д.) после его завершения (п. 46.2, пп. 49.18.3 НК).

Поэтому за 2020 год нужно отчитаться не позднее 01.03.21 г.

Исключение: если условия пребывания в статусе неприбыльщика, то есть правила п. 133.4 НК, нарушены, то придется представить отчет в течение 20 дней за месяцем нарушения – за период с начала года (или даты, с которой неприбыльщик попал в Реестр, если это состоялось в текущем году) и по месяц нарушения включительно (пп. 133.4.3, 49.18.1 НК).

Ответственность за непредставление Отчета

Отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации – это налоговая декларация (п. 46.1 НК). И поэтому за его непредставление грозит ответственность как за непредставление декларации (см. табл. 1).

Таблица 1. Ответственность за непредставление Отчета об использовании доходов (прибылей)

На срок действия карантина (с 01.03.20 г. по последний день месяца завершения карантина) штрафные санкции не применяются (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НК). Освобождение от админответственности не предусмотрено.

Способы представления Отчета

Микро- и малые предприятия представляют Отчет одним из следующих способов (п. 49.3 НК):

• или лично либо уполномоченным на это лицом;
• или отправляют по почте с уведомлением о вручении и описью вложения – не позднее чем за 5 дней до предельной даты представления;
• или передают средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов Украины «Об электронных документах и электронном документообороте» и «Об электронных доверительных услугах».

Средние и крупные предприятия обязаны представлять в электронном виде (п. 49.4 НК). То есть у них выбора нет.

Код электронной формы Отчета J0101911 (сайт ГНСУ Електронна звітність > Платникам податків про електронну звітність > Інформаційно-аналітичне забезпечення > Реєстр форм електронних документів или в электронном кабинете).

Финотчетность вместе с Отчетом

Неприбыльные организации, определенные в п. 133.4 НК, представляют вместе с Отчетом годовую финансовую отчетность (п. 46.2 НК).

Финансовая отчетность считается приложением к этому Отчету и неотъемлемой его частью (абзац третий п. 46.2 НК). Об этом, в частности, свидетельствует и примечание ⁶ формы Отчета.

В специальном поле в ячейке «ФЗ» нужно поставить отметку «+» для подтверждения того, что финотчетность представляется в качестве приложения (см. фрагмент 1).

Фрагмент 1 Отчета об использовании доходов (прибылей)

А затем нужно проставить отметку «+» для обозначения того, какая именно финотчетность представляется. Между прочим, в примечании ⁷ сказано, что Отчет о результатах финансовой деятельности⁷ (последняя ячейка таблицы, см. фрагмент 2) представляют бюджетные учреждения.

Фрагмент 2 Отчета об использовании доходов (прибылей)

И вот здесь возникает наиболее интересный вопрос:

Какие формы финотчетности должна представлять неприбыльная организация?

Дело в том, что согласно ч. 3 ст. 11 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) для непредпринимательских обществ (кроме тех, которые обязаны составлять финотчетность по международным стандартам) предусмотрена сокращенная по показателям финотчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. А неприбыльные организации согласно ст. 85 Гражданского кодекса попадают в круг непредпринимательских обществ.

В соответствии с НП(С)БУ 25 (после внесения в него изменений согласно приказу Минфина от 31.05.19 г. № 226) непредпринимательские общества (а как мы выяснили, среди них и неприбыльные организации), не являющиеся бюджетными учреждениями, подают формы для микропредприятий, то есть № 1-мс и № 2-мс (пп. 2 п. 2 разд. І НП(С)БУ 25).

Однако налоговики иного мнения: «Неприбыльными учреждениями и организациями (кроме неприбыльных учреждений и организаций, подпадающих под критерии микропредприятий, малых предприятий, бюджетных учреждений) представляется вместе с отчетом об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (далее – Отчет) Баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале и Примечания к годовым отчетам (формы №№ 1–5). Неприбыльные учреждения, организации, подпадающие под критерии микропредприятий, малых предприятий, представляют сокращенную по показателям финансовую отчетность (Финансовый отчет малого предпринимательства, Финансовый отчет микропредприятия) в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах (формы № 1-м, № 2-м или № 1-мс, № 2-мс).

Субъекты государственного сектора вместе с Отчетом представляют следующие формы финансовой отчетности: Баланс (форма № 1-дс) и Отчет о финансовых результатах (форма № 2-дс), Отчет о движении денежных средств (форма № 3-дс), Отчет о собственном капитале (форма № 4-дс), Примечания к годовой финансовой отчетности (ОИР, категория 102.20.02).

Заметим: подход контролеров не соответствует нормам Закона № 996. Аргументируем.

Во-первых: согласно ч. 3 ст. 11 Закона № 996 непредпринимательские общества (т. е. и неприбыльные организации) представляют сокращенную по показателям финотчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах. Цитируем: «Для микропредприятий, малых предприятий, непредпринимательских обществ и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности, кроме тех, которые обязаны составлять финансовую отчетность по международным стандартам, устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах». Формы финотчетности определяет Минфин (ч. 4 ст. 11 Закона № 996).

Во-вторых: согласно п. 2 Порядка представления финансовой отчетности, утвержденного постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, для непредпринимательских обществ, кроме тех, которые обязаны составлять финотчетность по международным стандартам, устанавливается сокращенная по показателям финотчетность в составе Баланса и Отчета о финансовых результатах.

В-третьих: НП(С)БУ 25 применяется для составления финотчетности микропредприятия (ф. № 1-мс и № 2-мс), в частности непредпринимательскими обществами. То есть не выдвигается зависимость от размера. Главное, чтобы общество относилось к непредпринимательским, и при таком условии оно представляет формы № 1-мс и № 2-мс. И только если есть желание, можно использовать общие формы из НП(С)БУ 1. То есть это право, а не обязанность (п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 1). И только в случае применения МСФО представляется полный комплект финотчетности.

В-четвертых: непредпринимательские общества однозначно не используют форму № 5. Это прямо сказано в п. 7 приказа Минфина от 29.11.2000 г. № 302 «О Примечаниях к годовой финансовой отчетности».

Таблица 2. Финотчетность, представляемая неприбыльными организациями (кроме бюджетников)

Важно: поскольку финотчетность – это неотъемлемая часть Отчета об использовании доходов, ее непредставление автоматически считается непредставлением этого Отчета.

Если Отчет отправляется в электронном виде, то сначала подается финотчетность, а затем – Отчет с отметкой «+» в нем о представлении приложения ФЗ. Ведь при представлении Отчет проверяется на «комплектность», поэтому финотчетность уже должна быть. То есть хронология такова: сначала – финотчетность, а затем – Отчет (ОИР, категория 102.20.02).

Нужно ли представлять «пустой» Отчет?

Даже если ни одна строка не заполнена, Отчет нужно представить. Ведь в финотчетности хоть какие-то данные есть. А раз так, то есть и информация для декларирования (ИНК ГНС от 12.02.20 г. № 553/6/99–00–07–02–02–06/ІПК).

Неприбыльные организации при наличии любых показателей, подлежащих декларированию (в т. ч. показателей, которые имеют нулевое значение или подлежат декларированию в составе финотчетности, представляемой вместе с «неприбыльным» Отчетом), обязаны представлятьь Отчет и формы финотчетности в течение 60 к. д., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года, поскольку финотчетность представляется неприбыльными предприятиями, учреждениями и организациями как приложение к Отчету и является его неотъемлемой частью. Такой вывод сделан в ОИР, категории 102.20.02.

Правила заполнения Отчета

Нормативно утвержденного порядка заполнения отчета нет. Некоторые правила можно извлечь из примечаний самой формы Отчета и разъяснений контролеров (письма ГФС от 17.10.16 г. № 33649/7/99-99-15-02-01-17, от 19.07.17 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17, ОИР, категория 102.04, 102.20.02). На официальном веб-сайте ГУ ГФС в Черкасской области есть образцы заполнения Отчета, которые актуальны и доныне (их можно найти по ссылке).

Итак, рассмотрим эти правила.

Шапка Отчета

В поле 1 указывается тип отчета:

• «Отчетный» – в случае представления Отчета за отчетный период;
• «Новый отчетный» – если в уже в представленном отчетном выявлена ошибка, но еще не истек предельный срок представления. Новых отчетных может быть несколько – в таком случае проведется последний представленный до предельной даты;
• «Уточняющий» – в случае исправления ошибки уже после того, как истек предельный срок представления Отчета.

В поле 2 ставится отметка об отчетном периоде – год или месяц. В общем случае – год. Месяц – если отчетность в связи с нарушением неприбыльщиком условий п. 133.4 НК.

В шапке Отчета указывается:

• полное наименование неприбыльной организации согласно регистрационным документам;
• код согласно ЕГРПОУ;
• налоговый адрес неприбыльной организации;
• номер телефона и факс;
• дата и номер решения контролирующего органа о внесении неприбыльной организации в Реестр;
• признак неприбыльного учреждения (организации);
• наименование контролирующего органа, в который подается Отчет.

Важно: в строках 7 и 8 указывается дата и номер последнего решения контролирующего органа о включении, повторном включении неприбыльной организации в Реестр и присвоении или изменении признака неприбыльности (письмо ГФС от 19.07.17 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17) Кстати, эти данные являются обязательными реквизитами декларации (п. 48.4 НК).

Часть І. Доходы и расходы

Часть І заполняют все неприбыльные учреждения, составляющие Отчет. В ней отражаются доходы(в строках 1.1–1.11) и расходы (в строках 2.1–2.6), понесенные в отчетном периоде неприбыльной организацией. Некоторые строки являются более «специальными» для отдельного круга неприбыльщиков. Например, строки 1.1–1.3, 2.1, 2.2 касаются только бюджетных организаций. На образцах, приведенных контролерами, это выделено.

Формирование доходов и расходов, отражаемых в Отчете, осуществляется по правилам бухучета, то есть в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств. На это неоднократно обращали внимание контролеры (письма ГФС от 17.10.16 г. № 33649/7/99-99-15-02-01-17, от 19.07.17 г. № 19001/7/99-99-15-02-01-17, ОИР, категория 102.04). О правилах бухучета речь шла в материале «Бухгалтерский учет неприбыльных организаций».

Следует помнить, что целевое финансирование (как основные поступления неприбыльных организаций) фиксируется в доходе не в момент его получения, а по специальным правилам НП(С)БУ 15. В частности, доход фиксируется при выполнении условий целевого финансирования одновременно с начисленными расходами, понесенными за счет такого финансирования. А если финансирование осуществляется на капинвестиции (приобретение основных средств), то доход возникнет одновременно с начислением амортизации и пропорционально ее сумме.

Есть еще одна особенность для бюджетников (ИНК ГФС от 07.05.19 г. № 2001/6/99-99-15-02-01-15/ІПК), но это не является предметом нашего рассмотрения.

Что касается строки 1.6 Отчета, то в ней отражается общая сумма полученной неприбыльной организацией безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований, милосердия и т. п. Если говорить о правилах бухучета, то хотя в названии этой строки звучит «полученной», следует читать ее через призму бухучетных правил: в эту строку записываем доход по принципу начисления, то есть в тот момент, когда в бухучете возник доход, а не по кассовому методу (когда фактически получен). Правда, в ОИР, категория 102.04 дословно звучит: «в строке 1.6 Отчета (и соответственно в строках 1.6.1, 1.6.2 ГД и 1.6.3) отражается стоимость фактически полученных неприбыльной организацией безвозмездных поступлений активов (денег, имущества), товаров (работ, услуг), в т.ч. поступлений на расчетный счет (или/и в кассу) в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований». И если это гуманитарная помощь, то здесь, действительно, не поспоришь, ведь в случае ее получения, как и передачи, доход не возникает. Поэтому для отражения ее в стр. 1.6.2 весом именно момент получения. В иных же случаях должны были бы действовать правила бухучета.

Членские взносы (по принципу начисления, а не в момент получения) в периоде, когда они признаются доходом, отражаются в стр. 1.7. Пассивные доходы (проценты, дивиденды, роялти) – в стр. 1.9.

А вот, скажем, арендная плата, доход от продажи основных средств попадут в стр. 1.11 как «Прочие доходы».

Теперь о расходах. Для них отведены строки 2.1–2.6 Отчета. Чаще всего используется стр. 2.3, так как в ней указываются расходы на обеспечение целей деятельности неприбыльщика.

Суммы предоставленной безвозвратной финпомощи, пожертвований, гуманитарной помощи отражаются в стр. 2.4 Отчета. Прочие расходы – в стр.2.6.

Интересный вопрос:

В какой строке записывать амортизацию основных средств?

Выбор здесь колеблется между строкой 2.3 и 2.6. Внимательно вчитаемся в название стр. 2.3: «стоимость активов (денежных средств или имущества), стоимость товаров (работ, услуг), использованных (переданных) для финансирования расходов на содержание неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами…». Амортизация не совсем вписывается в такую формулировку. Поэтому уместнее использовать стр. 2.6. Правда, на практике контролеры к ней очень внимательны – нет ли случайно там неуставных расходов. Поэтому осторожные бухгалтеры для отражения амортизации выбирают стр. 2.3, чтобы не привлекать внимания налоговиков к суммам в стр. 2.6.

Напомним: неприбыльной организации не запрещено получать любые доходы (конечно, не противоречащие ее уставной деятельности). А вот использовать эти доходы можно только для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (пп. 133.4.2 НК). Например, неприбыльная организация может предоставлять в аренду основные средства (письмо ГУ ГФС в Харьковской обл. от 12.02.16 г. № 827/10/20-40-15-03-14, ИНК ГФС от 21.05.18 г. № 2238/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 20.04.18 г. № 1797/ІПК/05-99-12-03-16, от 07.03.18 г. № 912/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Не будет нарушением получение процентов по депозиту или свободным средствам на счете (письма ГФС от 23.08.17 г. № 1732/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 19.10.15 г. № 21971/6/99-99-19-02-02-15, ИНК ГУ ГФС в Волынской обл. от 01.03.18 г. № 827/ІПК/10/03-20-12-04-08). Без последствий для неприбыльного статуса и налога на прибыль можно продавать основные средства (письмо ГФС от 13.04.17 г. № 7896/6/99-99-15-02-02-15, новость ГУ ГНС в Запорожской области от 15.10.20 г.И даже получать дивиденды можно (лист ГФС от 19.09.16 г. № 20300/6/99-99-15-02-02-15). А вот что касается роялти, то здесь есть риск утратить статус неприбыльщика, как следует из разъяснения в ИНК ГФС от 24.07.17 г. № 1321/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

О возможности осуществления предпринимательской деятельности (если это не противоречит закону и уставным документам) сказано и в письме Минфина от 06.02.19 г. № 11210-09-5/3214.

Главное в этом деле – расходовать полученные доходы на уставные цели, то есть для обеспечения целей деятельности неприбыльной организации.

Касательно расходов заметим:

• однозначно нельзя распределять доходы (прибыли) между учредителями. И здесь следует отметить две важные детали:
  – не считаются распределением дохода (прибылей) выплаты неприбыльной организации в пользу учредителей (участников), работников, членов такой организации (в т. ч. на основании гражданско-правового договора), если такие расходы являются финансированием расходов на свое содержание, реализацию цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами такой неприбыльной организации (письмо ГФС от 04.01.17 г. № 28/6/99-99-15-02-02-15). Однако если выплачена не облагаемая налогом матпомощь учредителям, участникам неприбыльной организации (матпомощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на оплату лечения и т. п.), которая не входит в фонд оплаты труда, налоговики трактуют ее как распределение доходов, и, соответственно, такая операция является угрозой для неприбыльного статуса (ИНК ГФС от 15.12.17 г. № 3018/6/99–99–15–02–02–15/ІПК, ІПК ГФС от 19.06.18 г. № 2727/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Если матпомощь – налогооблагаемая (т. е. входит в фонд оплаты труда), то все в порядке – угрозы такая операция не несет. И еще: выплата матпомощи членам профсоюза не считается нарушением условий неприбыльности, если она производится исключительно для реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных уставом (ИНК ГУ ГФС в г. Киеве от 12.12.18 г. № 5204/ІПК/26–15–12–03–11);
  – КНП, предоставляющим в аренду коммунальное имущество, следует учесть, что часть арендного платежа, которую они направляют в местный бюджет, трактуется как распределение дохода между собственником (письмо Минфина от 20.07.20 г. № 11210–09–10/21871). Однако если арендатор самостоятельно перечисляет часть в бюджет, а часть направляет КНП, то распределения не будет, и такая схема не несет риска утраты статуса неприбыльной организации (см. Обобщающую консультацию от 19.01.21 г. № 23);
• благотворительным организациям следует контролировать долю админрасходов, чтобы она не превышала 20 % дохода за текущий отчетный год. В противном случае такие «сверхлимитные» админрасходы будут считаться нарушением условий и грозят исключению из Реестра неприбыльных организаций (ИНК ГФС от 19.03.19 г. № 1113/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 29.03.16 г. № 2627/Ж/26-15-12-05-11, письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 18.12.15 г. № 19235/10/26-15-15-03-11);
• ОСББ следует внимательно смотреть, чью территорию оно обслуживает. В случае обслуживания территории, прилегающей к дому «своего» ОСББ, рисков нет. А вот деятельность ОСББ и ЖБК по уборке территорий, прилегающих к другим домам, финансирование расходов на оплату услуг по обслуживанию таких территорий, найму работников для выполнения работ по их обслуживанию и уплата налогов за владельца (землепользователя) таких земельных участков будут считаться нарушением требований, определенных пп. 133.4.2 НК (ИНК ГФС от 07.12.18 № 5141/6/99–99–15–02–02–15/ІПК).

Важно: даже если доходы будут составлять большую сумму, чем расходы (т. е. сумма в стр. 1 будет больше суммы в стр. 2), это еще не служит основанием для исключения из Реестра. К тому же, нельзя говорить, что автоматически прибыль из разд. І нужно обложить налогом. Ведь для неприбыльных организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль, последствия возникают при нарушении условий п. 133.4 НК. А наличие прибыли – это еще не нарушение условий как таково. Главное, чтобы доход расходовался на уставные цели (ИНК ГНС от 16.10.19 г. № 784/6/99-00-07-02–02-15/ІПК).

За ошибки в части I Отчета не будет ни штрафа, ни пени. Ведь на объект налогообложения они не влияют. Часть І Отчета носит исключительно информативный характер. Единственное, что может грозить за неточности в ней, – админштраф за ошибки в отчетности в размере от 85 грн до 170 грн, а за повторные в течение года – от 170 грн до 255 грн (ст. 163¹ КоАП).

Часть ІІ. Налог на прибыль с нецелевых расходов

Неприбыльная организация заполняет часть ІІ Отчета только в случае нарушения условий п. 133.4 НК! Как сказано выше, само наличие прибыли не делает неприбыльщика «прибыльщиком» и не обязует платить налог на прибыль (ИНК ГНС от 16.10.19 г. № 784/6/99-00-07-02-02-15/ІПК).

Здесь основными являются вопросы: использованы ли активы не по целевому назначению; были ли неуставные расходы; было ли распределение дохода между участниками, учредителями, совладельцами? Если да, то с нецелевых расходов, использования активов нужно уплатить налог. В таком случае Отчет следует представить в течение 20 дней за месяцем, в котором возникло нарушение.

Выше были перечислены рисковые для неприбыльной организации операции, которые на первый взгляд могут показаться беспроблемными, но, учитывая подход контролеров, могут привести к негативным последствиям. Сгруппируем их для удобства в табл. 3.

Таблица 3. Рисковые операции неприбыльной организации

Напомним: согласно пп. 133.4.2 НК доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами. Доходы неприбыльных религиозных организаций используются также для осуществления неприбыльной (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций, в т.ч. предоставления гуманитарной помощи, осуществления благотворительной деятельности, милосердия. Доходы нельзя распределять между учредителями, участниками, совладельцами неприбыльной организации.

Итак, если было нарушение условий п. 133.4 НК, нужно рассчитать сумму налога на прибыль. Согласно пп. 133.4.3 НК: «Налоговое обязательство рассчитывается исходя из суммы операции (операций) нецелевого использования активов».

Для этого в Отчете отражаем:

• в стр. 3.1 – сумму гуманитарной помощи, расходованной не по целевому назначению;
• в стр. 3.2 – стоимость активов (средств или имущества), стоимость товаров (работ, услуг), использованных на цели иные, нежели финансирование расходов на содержание неприбыльной организации, реализация цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных учредительными документами, и/или для осуществления неприбыльной (благотворительной) деятельности, предусмотренной законом для религиозных организаций;
• в стр. 4 – доходы (прибыли) или их часть, распределенные среди учредителей (участников), членов неприбыльной организации, работников (кроме оплаты их труда, начисления ЕСВ), членов органов управления и других связанных с ними лиц;
• в стр. 5 – общую сумму по строкам 3.1, 3.2, 4 – это и будет объектом налогообложения.

Объект налогообложения из стр. 5 умножаем на 0,18, то есть применяем общую ставку налога на прибыль – 18 %. Рассчитанный налог записываем в стр. 6.

Сумму налога из стр. 6 Отчета нужно будет уплатить не позднее 10 к. д. после предельной даты представления Отчета, то есть не позднее 30 к. д. за месяцем, в котором возникло нарушение.

В случае нарушения норм п. 133.4 НК неприбыльную организацию исключают из Реестра, и она становится плательщиком налога на прибыль с первого дня месяца, следующего за месяцем, в котором совершено такое нарушение. До конца года ежеквартально нарастающим итогом нужно будет подавать декларацию по налогу на прибыль и финотчетность (в течение 40 дней за отчетным кварталом) и платить налог на прибыль (в течение 10 дней после предельной даты представления декларации) по общим правилам. А со следующего года следует отчитываться по налогу на прибыль и платить налог на прибыль на общих основаниях как обычный плательщик этого налога.

Приложения к Отчету

Финотчетность – приложениее ФЗ. Еще раз напомним, что финотчетность является неотъемлемой составляющей Отчета неприбыльщика.

Гуманитарная помощь – приложениее ГД. В нем приводятся сведения о гуманитарной помощи (остаток на начало и конец периода, получение, использование/распределение по целевому и нецелевому назначению).

Исправление ошибок – приложениее ВП. Представляется, если неприбыльной организации нужно исправить ошибку, допущенную в предыдущих периодах, с помощью текущего Отчета (т. е. не представлением отдельного документа – уточняющего отчета). Если ошибка в части І Отчета, то никаких негативных последствий (самоштраф, пеня) не будет. Опасны ошибки в части ІІ, которые приводят к занижению налоговых обязательств. За ошибки, допущенные в период действия карантина (с 01.03.20 г. по последний день месяца действия карантина) штраф не применяется (п. 52¹ подразд. 10 разд. ХХ НК).

И в завершение напомним, что Отчет подписывается руководителем неприбыльной организации и главным бухгалтером (лицом, ответственным за ведение бухучета), также в нем проставляется печать при наличии.

Выводы

1. Неприбыльные организации, зарегистрированные в Реестре, должны представить по месту своей регистрации Отчет об использовании доходов (прибылей) за 2020 год не позднее 1 марта 2021 года.
2. Форма Отчета, утвержденная приказом Минфина от 17.06.16 г. № 553, не изменяется уже несколько лет (т. е. такая же, как и в прошлом году).
3. Образцы заполнения Отчета отдельно для бюджетников, религиозных организаций, ОСББ и кооперативов можно найти по ссылке. Они актуальны до сих пор. Поэтому, отчитываясь за 2020 год, ими можно пользоваться.
4. Часть І Отчета носит информативный характер и показывает, какие доходы и расходы были в отчетном периоде. Заполняется она по правилам бухучета!
5. Часть ІІ Отчета заполняется только в случае, если были нарушены условия п. 133.4 НК (например, были неуставные расходы, нецелевые, то есть не связанные с целью деятельности неприбыльной организации, было распределение доходов между участниками и т. п.).
6. В случае такого нарушения на нецелевое использование начисляется налог на прибыль, представляется Отчет в течение 20 дней за месяцем нарушения и уплачивается налог в течение 30 дней за месяцем нарушения. А неприбыльная организация будет исключена из Реестра и станет обычным плательщиком налога на прибыль.