ДПС затвердила Методику перевірок нарахування і сплати ПДВ

Наказом ДПС України від 09.06.2023 № 446 затвердили Методику проведення перевірки достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість.

Така перевірка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою ПДВ, а також отриманих в установленому законодавством порядку документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Перевірка ПДВ включає наступні напрями дослідження:

• формування податкових зобов'язань з ПДВ,
• формування податкового кредиту
• повнота декларування.

Першочерговим заходом під час проведення перевірки стане ознайомлення з наказом про облікову та податкову політику платника. Далі здійснять перевірку здійснених платником операцій з відображенням їх у бухгалтерському та податковому обліку. Для цього доцільною є перевірка первинних документів, що містять у собі дані рахунку 64 «Розрахунки за податками й платежами» Плану рахунків.

Для підтвердження правомірності визначення бази оподаткування будуть перевіряти дані первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та податкових накладних/розрахунків коригування, а також інші документи та інформацію, що стосується об'єкта оподаткування.

ДПС зазначає, що для обчислення ПДВ необхідно перевірити первинні та інші документи, що підтверджують здійснення господарських операцій, а також податкову звітність з ПДВ, а саме:

• податкову декларацію з ПДВ з додатками;
• уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками;
• розрахунок податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.

ДПС під час перевірки рекомендує звернути увагу на наступні питання:

• перевірка податкових зобов'язань із врахуванням кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку доходів;
• визначення переліку операцій, що мають ризики ухилення від сплати ПДВ (визначення основних напрямів діяльності, за якими можливе застосування схем ухилення, визначення технологічного процесу виробництва продукції);
• визначення повноти відображення податкових зобов'язань з ПДВ на всі суми отриманих коштів (авансів) та/або відвантаженої продукції в розрізі податкових періодів (місяців);
• визначення повноти бази оподаткування з акцентом на факти перевищення собівартості реалізованої продукції над чистим доходом від реалізації продукції у відповідному періоді;
• визначення повноти оподаткування ПДВ за окремими операціями;
• нарахування податкових зобов'язань при пропорційному обліку ПДВ у випадках, визначених законодавством;
• повнота складання та своєчасність реєстрації в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування до них, за якими визначено податкові зобов'язання з ПДВ.