ГНС утвердила Методику проверок начисления и уплаты НДС

Приказом ГНС Украины от 09.06.2023 №446 утвердили Методику проведения проверки достоверности, полноты начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

Такая проверка проводится на основании налоговых деклараций (расчетов), финансовой, статистической и другой отчетности, регистров налогового и бухгалтерского учета, ведение которых предусмотрено законом, первичных документов, используемых в бухгалтерском и налоговом учете и связанных с начислением и уплатой НДС, а также полученных в установленном законодательством порядке документов и налоговой информации, в том числе по результатам проверок других налогоплательщиков.

Проверка НДС включает следующие направления исследования:

• формирование налоговых обязательств по НДС,
• формирование налогового кредита
• полнота декларирования.

Первоочередной мерой при проведении проверки станет ознакомление с приказом об учетной и налоговой политике плательщика. Далее проверят совершенные плательщиком операции с отражением их в бухгалтерском и налоговом учете. Для этого целесообразна проверка первичных документов, содержащих данные счета 64 «Расчеты по налогам и платежам» Плана счетов.

Для подтверждения правомерности определения налогооблагаемой базы будут проверять данные первичных документов, регистров бухгалтерского учета и налоговых накладных/расчетов корректировки, а также другие документы и информацию, касающуюся объекта налогообложения.

ГНС отмечает, что для исчисления НДС необходимо проверить первичные и другие документы, подтверждающие осуществление хозяйственных операций, а также налоговую отчетность по НДС, а именно:

• налоговую декларацию по НДС с приложениями;
• уточняющий расчет налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок с приложениями;
• расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, поставляемых нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины.

ГНС во время проверки рекомендует обратить внимание на следующие вопросы:

• проверка налоговых обязательств с учетом корреспонденции счетов бухгалтерского учета доходов;
• определение перечня операций, имеющих риски уклонения от уплаты НДС (определение основных направлений деятельности, по которым возможно применение схем уклонения, определение технологического процесса производства продукции);
• определение полноты отражения налоговых обязательств по НДС на все суммы полученных средств (авансов) и/или отгруженной продукции в разрезе налоговых периодов (месяцев);
• определение полноты налогооблагаемой базы с акцентом на факты превышения себестоимости реализованной продукции над чистым доходом от реализации продукции в соответствующем периоде;
• определение полноты налогообложения НДС по отдельным операциям;
• начисление налоговых обязательств при пропорциональном учете НДС в случаях, определенных законодательством;
• полнота составления и своевременность регистрации в ЕРНН налоговых накладных/расчетов корректировки к ним, по которым определены налоговые обязательства по НДС.