Відступлення права вимоги за кредитами небанківськими фінустановами: коригування фінрезультату

У Листі ДФС від 15.03.2016 № 5554/6/99-99-19-02-02-15 розглянуто питання щодо визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток при використанні резервів небанківськими фінустановами під час відступлення права вимоги за кредитами, за якими визнано зменшення корисності.

Небанківські фінустанови визнають для оподаткування резерв, сформований у зв'язку із знеціненням активів згідно з вимогами МСФЗ з урахуванням вимог підпунктів 139.3.2–139.3.4 ПКУ.

Використання резерву у зв'язку із припиненням визнання активу згідно з вимогами МСФЗ не змінює фінансовий результат до оподаткування, крім випадків, визначених п.п. 139.3.3 та 139.3.4 цього пункту (п.п. 139.3.2 п. 139.3 ПКУ).

Фінрезультат до оподаткування збільшується (пп. 139.3.3 ПКУ):

1) на перевищення розміру резерву станом на кінець податкового (звітного) періоду над лімітом, який визначається як менша з двох величин:

а) 20% (на період з 01.01.2015 р. до 31.12.2015 р. – 30%, на період з 01.01.2016 р. до 31.12.2016 р. – 25%) сукупної балансової вартості активів, знецінення яких визнається шляхом формування резерву, збільшеної на суму резерву за такими активами згідно з даними фінансової звітності за звітний період;

б) величина кредитного ризику за активами, визначена на кінець звітного (податкового) періоду відповідно до вимог органу, що регулює діяльність банків, або органу, що регулює діяльність небанківських фінустанов.

2) на суму використання резерву для списання (відшкодування) активу, який не відповідає ознакам, визначеним пп.14.1.11 ПКУ, крім суми, що списується за рахунок тієї частини резерву, на яку збільшувався фінрезультат до оподаткування у зв'язку з перевищенням над лімітом.

Тож, використання резерву, сформованого за активом - кредитним портфелем, у зв'язку із припиненням визнання такого активу згідно з вимогами МСФЗ при його відчуженні шляхом переуступки права вимоги, не змінює фінрезультат до оподаткування.

Разом з цим, використання резерву, сформованого за активом - кредитним портфелем, у зв'язку із припиненням визнання такого активу при його списанні як безнадійного за вимогами МСФЗ, але який не відповідає ознакам, визначеним пп.14.1.11 ПКУ, збільшує фінрезультат до оподаткування.

При визначенні фінрезультату до оподаткування операції, пов'язані з нарахуванням відсотків за користування кредитом, за яким право вимоги відступається, відображаються за правилами бухобліку.