Визнання банками заборгованості безнадійною

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 27.07.2017 г. N 1373/6/99-99-15-02-02-15/ІПК

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела вопрос относительно признания банками задолженности безнадежной с учетом позиции Министерства финансов Украины, изложенной в письме от 14.07.2017 г. N 11210-11-10/18862, и, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) сообщает.

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодекса объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, определяемая путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разницы, возникающие в соответствии с положениями Кодекса.

Подпунктом 139.3.1 п. 139.3 ст. 139 Кодекса определено, что банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, признают для налогообложения резерв, сформированный в связи с обесцениванием (уменьшением полезности) активов в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности с учетом требований подпунктов 139.3.2 - 139.3.4 этого пункта.

Разницы, связанные с использованием банками резервов, согласно п. 2 пп. 139.3.3 и пунктам 1, 2 пп. 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Кодекса определяются соответственно как сумма списанного актива, без выделения основной суммы долга по таким активам и начисленных доходов.

Подпунктом 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса определено, что к безнадежной задолженности банков может быть отнесена сумма долга по финансовому кредиту, в том числе сумма основного долга и/или сумма начисленных доходов, по которому просрочка погашения суммы долга (его части) составляет более 360 дней, при условии, что должники по финансовому кредиту не являются связанными с кредитором, не состоят с кредитором в трудовых отношениях и период между датой увольнения таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает трех лет.

Согласно статьям 6 и 12¹ Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", ст. 41 Закона Украины "О Национальном банке Украины", ст. 68 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" банки обеспечивают ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями стандартов и правил ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, установленных Национальным банком Украины, и международными стандартами финансовой отчетности.

По информации Национального банка Украины, финансовый кредит в соответствии со сроками, определенными в пункте 11 Международного стандарта бухгалтерского учета 32 "Финансовые инструменты: представление", является финансовым инструментом - контрактом, в результате применения которого появляются финансовый актив у одного субъекта хозяйствования и финансовое обязательство у другого субъекта хозяйствования. Банк - кредитор учитывает по кредитной операции финансовый актив как актив, являющимся договорным правом на получение денежных средств или другого финансового актива от другого субъекта.

Банки признают убыток от обесценивания финансовых активов, применяя счет резервов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, в частности Международным стандартом бухгалтерского учета 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", и нормативно-правовыми актами Национального банка Украины, в том числе Инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формированию и использованию резервов под кредитные риски в банках Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 27.12.2007 г. N 481.

При этом пунктом 1.3 главы I раздела III указанной Инструкции определено, что балансовая стоимость это стоимость, по которой актив и обязательства отражаются в балансе. Балансовая стоимость для финансового актива состоит из основной суммы долга, начисленных процентов, неамортизированной премии (дисконта), суммы признанного обесценивания.

К тому же, в форме Отчета о финансовом состоянии (Баланс), установленной в приложении 1 к Инструкции о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 24.10.2011 г. N 373, финансовые активы в виде кредитов и задолженности отражаются по балансовой стоимости но не распределяются отдельно на составляющие (сумма основной задолженности, начисленных процентов, неамортизированной премии (дисконта), суммы признанного обесценивания (резерв)).

Положениями международных стандартов финансовой отчетности, нормативно-правовыми актами Национального банка Украины не предусмотрено разделение финансовых активов на основную сумму долга и сумму начисленных доходов, а следовательно, положения п. 2 пп. 139.3.3 и пунктов 1, 2 пп. 139.3.4 п. 139.3 ст. 139 Кодекса предусматривают корректировку финансового результата до налогообложения по активу в целом, а не по отдельным частям.

Таким образом, для целей применения положения пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодекса к безнадежной задолженности банками относится задолженность по финансовому кредиту, по которому просрочка погашения долга (его части) составляет более 360 дней. То есть, если задолженность по основной сумме долга по кредитному договору просрочена более 360 дней, а по сумме начисленных доходов банка по этому кредитному договору такая задолженность (просроченная свыше 360 дней) отсутствует, то безнадежным для целей налогообложения признается весь финансовый актив, включающий как задолженность по основному долгу, так и задолженность по начисленным доходам.

В то же время, разъяснения ГФС, предоставленные письмом от 21.04.2017 г. N 8532/6/99-99-15-02-02-15, отзываются.

Согласно п. 52.2 ст. 52 Кодекса индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.