Щодо реєстрації платником акцизного податку

Лист ГУ ДФС у м. Києві

від 27.10.16 № 23059/10/26-15-40-03-19

Чи потрібно товариству реєструватись платником акцизного податку та чи є об’єктом оподаткування акцизним податком операції, у зв’язку із використанням товариством під час надання послуг сервісного/технічного обслуговування (ремонту) вантажно-розвантажувальної техніки (навантажувачі, штабелери, візки) торгової марки Jungheinrich (офіційним дилером якої в Україні є ТОВ «Юнгхайнріх Ліфт Трак» витратного матеріалу – засіб очищення двигуна, індустріальна рідина Renoclean MVE6006 код УКТЗЕД 27101922900?

Перелік платників, об'єкти та база оподаткування, підакцизні товари та ставки, умови нарахування та сплати акцизного податку визначені Розділом VI Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (далі - Кодекс).

Відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне. Такі особи підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців, до початку здійснення реалізації пального (п.п. 212.3.4 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).

В розумінні  п.п. 14.1.1411 п. 14.1 ст. 14 Кодексу пальне - нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Кодексу.

Реалізація пального для цілей розділу VI Кодексу - це будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських   та  цивільно-правових  договорів  або  за  рішенням  суду,  іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію)  або  без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів  про  виробництво  із  сировини  замовника.  Не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання (п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Відповідно до п.п. 212.1.11 п. 212.1 ст. 212 Кодексу платником акцизного податку є особа - суб'єкт господарювання роздрібної торгівлі, яка здійснює реалізацію підакцизних товарів. Такі особи підлягають обов'язковій реєстрації як платники податку контролюючими органами за місцезнаходженням пункту продажу товарів не пізніше граничного терміну подання декларації акцизного податку за місяць, в якому здійснюється господарська діяльність (п.п. 212.3.11 п. 212.3 ст. 212 Кодексу).

Поняття підакцизні товари (продукція) визначено п.п. 14.1.145. п. 14.1.ст. 14 Кодексу, згідно з яким  підакцизні товари - товари за кодами згідно з УКТЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку. Ставки встановлені ст. 215 Кодексу.

Разом з тим, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі пального - це фізичний відпуск з автозаправної станції та/або автомобільної газозаправної станції товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, незалежно від форми розрахунків (абзац третій п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

З огляду на вищезазначене, якщо зазначений у листі підакцизний товар використовується підприємством при виконанні робіт з сервісного/технічного обслуговування та ремонту вантажно-розвантажувальної техніки як витратний матеріал і безпосередньо реалізація цього підакцизного товару не відбувається, то така операція не є операцією з реалізації пального та, відповідно, об'єктом оподаткування акцизним податком.

Аналогічна позиція викладена у листі ДФС України від 10.08.2016 № 17343/6/99-99-12-03-03-15.

За умови якщо зазначений у листі підакцизний товар реалізується безпосередньо з дотриманням умов, визначених п.п. 14.1.212 п.14.1 ст.14 Кодексу, підприємству необхідно реєструватись платником акцизного податку з реалізації пального.

Зазначаємо, що ст. 36 Кодексу встановлено, що платники податку зобов'язані самостійно декларувати свої податкові зобов'язання та визначати відповідність проведення ними операцій.

Оцінка правомірності відображення в податковому обліку господарських операцій може бути здійснена лише в межах податкової перевірки у відповідності до вимог Кодексу.

Згідно із ст. 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

Звертаємо увагу, що листи Головного управління ДФС у м. Києві не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не встановлюють правових норм та діють до набрання чинності нормативно-правових актів, що змінюють відповідні правовідносини.

Заступник  начальника                                    Е. М. Пруднікова