Огляд актуальних роз'яснень ДФС

Пропонуємо до вашої уваги огляд актуальних роз'яснень фіскальної служби.

Ці роз'яснення були надані конкретним платникам в індивідуальних податкових консультаціях (далі - ІПК). Для зручності і стислості наводимо інформацію у формі запитань і відповідей.

Як вести податковий облік поліпшень орендованих основних засобів (далі – ОЗ)?

Припустимо, що поліпшення орендованих ОЗ здійснює орендар - платник податку на прибуток, який застосовує коригування на різниці, передбачені розд. III Податкового кодексу (далі - ПК). Він обліковує такі поліпшення як окремий об'єкт ОЗ групи 9. При цьому мінімально допустимий строк корисного використання такого об'єкта становить 12 років.

(ІПК ГУ ДФС у м. Києві від 15.02.18 р. №632/IПК/8/26-15-12-03-09-11).

Після закінчення договору оперативної оренди об'єкт повертається орендодавцеві.

При цьому орендар, згідно зі ст. 138 ПК, коригує фінрезультат звітного періоду шляхом його:

збільшення - на суму недоамортизованої частини поліпшення орендованого об'єкта, визначеної за даними бухобліку;

зменшення - на суму недоамортизованої частини поліпшення орендованого об'єкта, визначеної за даними податкового обліку.

Якщо при поверненні поліпшуваного об'єкта орендодавець не компенсує орендареві витрати на поліпшення, то таке поліпшення вважається безплатно наданою послугою. Вона обкладається ПДВ за ставкою 20 %. Вартість послуги формується виходячи із ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення.

(ІПК ГУ ДФС в Одеській області від 08.11.17 р. №2559/IПК/15-32-12-01-14).

Як відобразити в податковому обліку переоцінку незавершеного будівництва?

Незавершені капітальні інвестиції для цілей податкового обліку не вважаються ОЗ. Це прямо випливає з визначення ОЗ у пп. 14.1.138 ПК. Тому за операціями з такими необоротними активами не виникають різниці, передбачені ст. 138 ПК.

Не коригується фінрезультат і на суми бухгалтерської переоцінки об'єктів незавершеного будівництва. Тобто для цілей податкового обліку суми їх переоцінки враховуються за правилами бухобліку.

(ІПК ДФС від 22.02.18 р. №18/6/99-99-15-02-02-15/IПК)

Як відкоригувати фінансовий результат у разі часткової ліквідації об'єкта ОЗ?

У разі ліквідації частини окремого об'єкта ОЗ фінрезультат звітного періоду коригується на суму залишкової вартості такої частини, а саме:

збільшується - на її залишкову вартість за даними бухобліку;

зменшується - на її залишкову вартість, розраховану з огляду на положення ст. 138 ПК.

(ІПК ДФС від 11.12.17 р. №2926/6/99-99-15-02-02-15/IПК)

Чи може орендар уважати безнадійною заборгованість орендодавця з авансового платежу за оренду приміщення, якщо такий орендодавець знаходиться на тимчасово окупованій території України?

Так, може. Але за умови, що такий орендар отримає в Торгово-промисловій палаті сертифікат про настання обставин непереборної сили (так званий форс-мажор), унаслідок чого стягнення заборгованості стало неможливим. У такому разі заборгованість уважатиметься безнадійною згідно з пп. «ж» пп. 14.1.11 ПК.

(ІПК ДФС від 14.02.18 р. №611/6/99-99-15-02-02-15/IПК)

Чи буде частина дебіторської заборгованості, списана за мировою угодою, уважатися безнадійною згідно з пп. «з» пп. 14.1.11 ПК?

Ні, не буде. Безнадійною, зокрема, уважається заборгованість суб'єктів господарювання, які визнані банкротами в законодавчо встановленому порядку (пп. «з» пп. 14.1.11 ПК). А при підписанні мирової угоди процедура банкрутства боржника зупиняється, і провадження у справі про банкрутство припиняється. Тому дебіторська заборгованість, списана на підставі мирової угоди, не вважається безнадійною в розумінні пп. «з» пп. 14.1.11 ПК.

(ІПК Офісу великих платників ДФС від 26.01.18 р. №299/IПК/28-10-01-03-11)

Чи може платник податку на прибуток при визначенні об'єкта оподаткування врахувати суму податкових збитків минулих років, яка числилася в обліку платника, що приєднався до нього?

Ні, не може. Нормами ПК таке перенесення податкових збитків до правонаступника не передбачено.

(ІПК ДФС від 16.01.18 р. №163/6/99-99-15-02-02-15/IПК)

Чи потрібно коригувати фінрезультат на суму знецінення фінансової інвестиції в дочірнє підприємство, яка обліковується за собівартістю згідно з міжнародними стандартами бухобліку?

Ні, не потрібно. Якщо така фінінвестиція не обліковується методом участі в капіталі або методом пропорційної консолідації, то різниці для коригування фінрезультату на суму знецінення такої фінінвестиції не застосовуються. Така операція для цілей оподаткування відображається за правилами бухобліку.

(ІПК ДФС від 02.11.17 р. №2486/6/99-99-15-02-02-15/IПК)

Чи потрібно коригувати фінрезультат на суму штрафів і пені, сплачених за невиконання зобов'язань у рамках реалізації проекту (програми) міжнародної техдопомоги?

Ні, не потрібно. Штрафи і пеня за договорами міжнародної техдопомоги не є штрафними санкціями за цивільно-правовими договорами. Тому коригування фінрезультату згідно з пп. 140.5.11 ПК щодо таких санкцій не застосовується.

(ІПК ДФС від 13.02.18 р. №607/6/99-99-15-02-02-15/IПК)

Що відображається у звітності неприбуткової організації, яка має у своєму складі підрозділи без створення юрособи?

Така організація включає до Звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації (далі - Звіт) показники діяльності всіх своїх підрозділів без створення юрособи. Фінзвітність, яка подається разом зі Звітом, також повинна містити консолідовані показники.

(ІПК ГУ ДФС в Одеській області від 09.01.18 р. №229/IПК/15-32-12-01-04)

Чи може благодійний фонд розміщувати у своєму друкованому виданні матеріали, статті, оголошення та іншу інформацію на платній основі?

Ні, цього робити не можна, якщо благодійний фонд не хоче втратити податковий статус неприбуткової організації. Неприбуткова організація може провадити госпдіяльність для досягнення статутних цілей тільки на некомерційній основі (без мети отримання прибутку).

(ІПК ДФС від 05.12.17 р. №2844/6/99-99-15-02-02-15/IПК)

Чи може неприбуткова організація виплатити своєму працівникові матеріальну допомогу на поховання?

Ні, не може, інакше така організація позбудеться свого неприбуткового податкового статусу. Згідно з пп. 133.4.2 ПК доходи неприбуткової організації можуть використовуватися виключно на фінансування витрат на її утримання, реалізацію цілей і напрямів діяльності, визначених її статутними документами. Одним з видів витрат на утримання організації є оплата праці її співробітників. А саме виплати, які включаються до фонду заробітної плати згідно з Інструкцією, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.04 р. № 5. Матеріальна допомога на поховання до таких виплат не належить. Тому неприбуткова організація не має права витрачати свої кошти на виплати з такою назвою.

(ІПК ДФС від 15.12.17 р. №3018/6/99-99-15-02-02-15/IПК)

Чи треба утримувати податок на дохід нерезидента, якщо такий дохід виплачується на інвестиційний рахунок і використовується на території України?

Так, треба. Податок з доходу нерезидента потрібно утримати згідно з п. 141.4 ПК. Незалежно від того, яким чином такий дохід використовуватиметься після оподаткування.

(ІПК ГУ ДФС у м. Києві від 01.12.17 р. №27992/IПК/8/26-15-12-03-11)

За яким курсом визначати суму доходу нерезидента для того, щоб утримати з неї податок?

Суму доходу нерезидента і суму податку визначають виходячи з офіційного курсу гривні до іноземної валюти, установленого НБУ на день виплати такого доходу.

(ІПК ДФС від 02.04.18 р. №1328/6/99-99-15-02-02-15/IПК)

Резидент замовляє у нерезидента послуги з розміщення реклами в Інтернеті на території України. Чи потрібно сплачувати «нерезидентний» податок?

Усе залежить від того, кому саме резидент платить за рекламні послуги. Якщо плата за послуги перераховується: безпосередньо нерезиденту - то резидент одночасно з такою виплатою повинен сплатити за власний рахунок податок за ставкою 20 % від суми виплати (пп. 141.4.6 ПК); постійному представництву такого нерезидента - тоді така виплата не обкладається «нерезидентним» податком.

(ІПК ДФС від 04.12.17 р. №2805/6/99-99-15-02-02-15/IПК)