Обзор актуальных разъяснений ГФС

Предлагаем вашему вниманию обзор актуальных разъяснений фискальной службы.

Эти разъяснения были предоставлены конкретным плательщикам в индивидуальных налоговых консультациях (далее - ИПК). Для удобства и краткости приводим информацию в форме вопросов и ответов.

Как вести налоговый учет улучшений арендованных основных средств (далее - ОС)?

Предположим, что улучшение арендованных ОС осуществляет арендатор - плательщик налога на прибыль, применяет корректировки на различия, предусмотренные гл. III Налогового кодекса (далее - НК). Он учитывает такие улучшения как отдельный объект ОС группы 9. При этом минимально допустимый срок полезного использования такого объекта составляет 12 лет.

(ИПК ГУ ДФС в г. Киеве от 15.02.18 г. №632/ИПК/8/26-15-12-03-09-11).

По окончании договора оперативной аренды объект возвращается арендодателю.

При этом арендатор, согласно ст. 138 ПК, корректирует финрезультат отчетного периода путем его:

увеличение - на сумму недоамортизированной части улучшения арендованного объекта, определенной по данным бухучета;

уменьшение - на сумму недоамортизированной части улучшения арендованного объекта, определенной по данным налогового учета.

Если при возвращении улучшаемой объекта арендодатель не компенсирует арендатору расходы на улучшение, то такое улучшение считается бесплатно предоставленной услугой. Она облагается НДС по ставке 20%. Стоимость услуги формируется исходя из цены приобретения товаров / услуг, использованных для такого улучшения.

(ИПК ГУ ДФС в Одесской области от 08.11.17 г. №2559/ИПК/15-32-12-01-14).

Как отразить в налоговом учете переоценку незавершенного строительства?

Незавершенные капитальные инвестиции для целей налогового учета не считаются ОС. Это прямо следует из определения ОС в пп. 14.1.138 НК. Поэтому по операциям с такими необратимыми активами не возникают разницы, предусмотренные ст. 138 ПК.

Не корректируется финрезультат и суммы бухгалтерской переоценки объектов незавершенного строительства. То есть для целей налогового учета суммы их переоценки учитываются по правилам бухучета.

(ИПК ДФС от 22.02.18 г. №718/6/99-99-15-02-02-15/ИПК)

Как откорректировать финансовый результат в случае частичной ликвидации объекта ОС?

В случае ликвидации части отдельного объекта ОС финрезультат отчетного периода корректируется на сумму остаточной стоимости такой части, а именно:

увеличивается - на ее остаточную стоимость по данным бухучета;

уменьшается - на ее остаточную стоимость, рассчитанную с учетом положений ст. 138 ПК.

(ИПК ДФС от 11.12.17 г. №2926/6/99-99-15-02-02-15/ИПК)

Может ли арендатор считать безнадежной задолженность арендодателя по авансовому платежу за аренду помещения, если такой арендодатель находится на временно оккупированной территории Украины?

Да, может. Но при условии, что такой арендатор получит в Торгово-промышленной палате сертификат о наступлении обстоятельств непреодолимой силы (так называемый форс-мажор), вследствие чего взыскание задолженности стало невозможным. В таком случае задолженность будет считаться безнадежной согласно пп. «Ж» п. 14.1.11 ПК.

(ИПК ДФС от 14.02.18 г. № 611/6/99-99-15-02-02-15/ИПК)

Будет ли часть дебиторской задолженности, списанная по мировому соглашению, считаться безнадежной согласно пп. «З» п. 14.1.11 ПК?

Нет, не будет. Безнадежной, в частности, считается задолженность субъектов хозяйствования, которые признаны банкротами в законодательно установленном порядке (пп. «З» п. 14.1.11 НК). А при подписании мирового соглашения процедура банкротства должника останавливается, и производство по делу о банкротстве прекращается. Поэтому дебиторская задолженность, списанная на основании мирового соглашения, нельзя считать безнадежной в понимании пп. «З» п. 14.1.11 ПК.

(ИПК Офиса крупных плательщиков ДФС от 26.01.18 г. №299/ИПК/28-10-01-03-11)

Может ли плательщик налога на прибыль при определении объекта налогообложения учесть сумму налоговых убытков прошлых лет, которая числилась в учете плательщика, присоединившегося к нему?

Нет, не может. Нормами НК такой перенос налоговых убытков к правопреемнику не предусмотрено.

(ИПК ДФС от 16.01.18 г. №63/6/99-99-15-02-02-15/ИПК)

Нужно ли корректировать финрезультат на сумму обесценения финансовой инвестиции в дочернее предприятие, которое учитывается по себестоимости в соответствии с международными стандартами бухучета?

Нет не нужно. Если такая фининвестиция не учитывается по методу участия в капитале или методом пропорциональной консолидации, то разницы для корректировки финрезультата на сумму обесценения такой фининвестиции не применяются. Такая операция для целей налогообложения отражается по правилам бухучета.

(ИПК ДФС от 02.11.17 г. №2486/6/99-99-15-02-02-15/ИПК)

Нужно ли корректировать финрезультат на сумму штрафов и пени, уплаченных за невыполнение обязательств в рамках реализации проекта (программы) международной техпомощи?

Нет не нужно. Штрафы и пеня по договорам международной техпомощи не является штрафными санкциями по гражданско-правовым договорам. Поэтому корректировки финрезультата согласно пп. 140.5.11 НК по таким санкциям не применяется.

(ИПК ДФС от 13.02.18 г. №607/6/99-99-15-02-02-15/ИПК)

Что отражается в отчетности неприбыльной организации, которая имеет в своем составе подразделения без образования юрлица?

Такая организация включает в отчет об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации (далее - Отчет) показатели деятельности всех своих подразделений без создания юрлица. Финотчетность, которая подается вместе с Отчетом, также должна содержать консолидированные показатели.

(ИПК ГУ ДФС в Одесской области от 09.01.18 г. №229/ИПК/15-32-12-01-04)

Может ли благотворительный фонд размещать в своем печатном издании материалы, статьи, объявления и другую информацию на платной основе?

Нет, этого делать нельзя, если благотворительный фонд не хочет потерять налоговый статус неприбыльной организации. Неприбыльная организация может осуществлять хоздеятельность для достижения уставных целей только на некоммерческой основе (без цели получения прибыли).

(ИПК ДФС от 05.12.17 г. №2844/6/ 99-99-15-02-02-15/ИПК)

Может ли неприбыльная организация выплатить своему работнику материальную помощь на погребение?

Нет, не может, иначе такая организация лишится своего некоммерческого налогового статуса. Согласно пп. 133.4.2 НК доходы некоммерческой организации могут использоваться исключительно на финансирование расходов на ее содержание, реализацию целей и направлений деятельности, определенных ее уставными документами. Одним из видов расходов на содержание организации является оплата труда ее сотрудников. А именно выплаты, включаемые в фонд заработной платы согласно Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5.

Материальная помощь на погребение в таких выплат не принадлежит. Поэтому неприбыльная организация не имеет права тратить свои средства на выплаты с таким названием.

(ИПК ДФС от 15.12.17 г. №3018/6 /99-99-15-02-02-15/ИПК)

Нужно ли удерживать налог с доходов нерезидента, если такой доход выплачивается на инвестиционный счет и используется на территории Украины?

Да, надо. Налог с дохода нерезидента нужно удержать согласно п. 141.4 НК. Независимо от того, каким образом такой доход будет использоваться после налогообложения.

(ИПК ГУ ДФС в г. Киеве от 01.12.17 г. №27992/ИПК/8/26-15-12-03-11)

По какому курсу определять сумму дохода нерезидента для того, чтобы удержать с нее налог?

Сумму дохода нерезидента и сумму налога определяют исходя из официального курса гривни к иностранной валюте, установленного НБУ на день выплаты такого дохода.

(ИПК ДФС от 02.04.18 г. №1328/6/99-99-15-02-02-15/ИПК)

Резидент заказывает у нерезидента услуги по размещению рекламы в Интернете на территории Украины. Нужно платить «нерезидентный» налог?

Все зависит от того, кому именно резидент платит за рекламные услуги. Если плата за услуги перечисляется: непосредственно нерезиденту - то резидент одновременно с такой выплатой должен оплатить за свой счет налог по ставке 20% от суммы выплаты (пп. 141.4.6 НК); постоянному представительству такого нерезидента - тогда такая выплата не облагается «нерезидентным» налогом.

(ИПК ДФС от 04.12.17 г. №2805/6/99-99-15-02-02-15/ИПК)