Налогообложение дохода, полученного физлицом при аннулировании кредитного договора

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 19.06.2017 г. N 724/П/99-99-13-02-03-14/ІПК

Государственная фискальная служба Украины, руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ), рассмотрела обращение относительно налогообложения дохода, полученного физическим лицом при аннулировании кредитного договора и в пределах компетенции сообщает, что ответ предоставляется в соответствии с нормами НКУ, действовавшими в 2016 году и с учетом фактических обстоятельств изложенных в письме.

В соответствии с пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 НКУ доход с источником его происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Порядок налогообложения доходов физических лиц урегулирован разделом IV НКУ, согласно п. 162.1 ст. 162 которого плательщиками налога, в частности, является физическое лицо - резидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине.

В соответствии с пп. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, в который согласно пп. 165.1.29 п. 165.1 ст. 165 НКУ не включается, в частности, основная сумма кредита, получаемая плательщиком налога (в течение срока действия договора), в том числе финансового кредита, обеспеченного залогом, на определенный срок и под проценты.

В то же время в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включается доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ), в виде основной суммы кредита плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 50 проц. одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 01 января отчетного налогового года (в 2016 году - 689 гривен). Кредитор обязан уведомить плательщика налога - должника путем направления заказного письма с уведомлением о вручении или путем заключения соответствующего договора или предоставления уведомления должнику под роспись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщика налога, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен. Должник самостоятельно уплачивает налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации (пп. "д" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ).

Согласно п. 167.1 ст. 167 Кодекса ставка налога составляет 18 проц. базы относительно доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) налогоплательщику (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 - 167.6 ст. Кодекса).

Учитывая изложенное, основная сумма кредита, полученного физическим лицом - плательщиком налога на основании заключенного кредитного договора с финансовым учреждением в течение его действия, не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого физического лица, то есть не облагается налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем, если кредитором принимается решение об аннулировании указанного кредитного договора до истечения срока его действия, то есть у физического лица прекращаются обязательства по этому договору, то в целях налогообложения сумма аннулированного кредита в размере невозвращенной его части включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физического лица как дополнительное благо с учетом норм пп. "д" пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 НКУ.

При этом пп. 165.1.55 п. 165.1 ст. 165 НКУ установлено, что не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход основная сумма долга (кредита) плательщика налога, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до истечения срока исковой давности в сумме, не превышающей 50 процентов одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2016 году - 689 грн.), и сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором за его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до истечения срока исковой давности.

Согласно п. 52.2 ст. 52 НКУ индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена ​​такая консультация.