Облік витрат на вирощування товарної риби

Галина Аніщенко

14.08.2018 5503 0 4

Облік та оцінка товарної риби
Рибництво: закриття калькуляційних рахунків

Для кого ця стаття: для неспеціалізованих сільгосппідприємств, що вирощують рибу для продажу.

Із статті ви дізнаєтеся про:

законодавче регулювання бухгалтерського обліку галузі рибництва;
склад і документальне оформлення витрат на вирощування риби;
порядок відображення процесу виробництва на рахунках бухобліку.

Загальні положення

Як правило, неспеціалізовані сільгосппідприємства займаються вирощуванням лише товарної риби. Організаційно-технологічні особливості виробничого процесу в таких господарствах визначають особливості нормативно-правового регулювання та побудови системи бухобліку:
1) продукція галузі рибництва не включається до розрахунку вартості отриманої за рік валової продукції, оскільки в наказі Держкомстату від 22.12.11 р. № 362 «Про затвердження Постійних цін 2010 року на сільськогосподарську продукцію для розрахунку індексу обсягу сільськогосподарського виробництва» такої позиції немає. Тому викликає дискусію питання, який рахунок застосовувати для обліку товарної продукції: 26 «Готова продукція» чи 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва». Разом з тим товарна риба за своїм економічним змістом належить до продукції тваринництва, а тому для її обліку доцільно застосовувати рахунок, призначений для обліку сільгосппродукції, – 27;
2) розведення риби ідентифікується П(С)БО 30 «Біологічні активи» як вид діяльності, який має справу з біологічними активами (далі – БА):

риба (риборозведення) є активом, що належить до групи поточних БА;
товарна риба є сільськогосподарською продукцією;
матеріал для розведення риби є додатковим БА;

3) рибництво є галуззю тваринництва, а тому облік вирощування продукції галузі рибницькими господарствами повинен вестись у такому самому порядку, як і для тваринництва. У зв’язку з цим облік витрат та формування собівартості продукції здійснюється згідно з П(С)БО 16 «Витрати» та Методичними рекомендаціями із планування, обліку та калькулювання фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затвердженими наказом Мінагрополітики від 18.05.01 р. № 132;
4) технологічний процес у рибництві, способи вирощування, рівень спеціалізації та завершеності виробничих процесів безпосередньо впливають на побудову аналітичного обліку на рахунку 232 «Тваринництво» (повносистемні чи неповносистемні рибогосподарства; розплідницьке чи товарне спрямування; етапи виробничого циклу тощо);
5) доходи від реалізації товарної риби обліковують згідно з П(С)БО 15 «Дохід», застосовуючи для цього ціни, зазначені в договорах купівлі-продажу.

Первинний облік

Неповносистемне рибництво товарного спрямування пов’язане з комплексом технологічних операцій, які не лише супроводжуються витратами на отримання риби (рибопосадковий матеріал, корми, оплата праці працівників, зайнятих на операціях з вирощування та вилову риби, відрахування ЄСВ, амортизація основних засобів, вапнування водойм, оплата послуг власних допоміжних виробництв чи сторонніх організацій), а й пов’язані з утримуванням орендованих водойм, земельних дамб, каналів, рибоводного інвентарю, наймом охорони (із числа штатних працівників чи як послуг сторонньої спеціалізованої охоронної організації). Ці всі витрати за своїм характером належать до прямих виробничих витрат. Тому в первинних документах з обліку виробничих процесів необхідно чітко зазначати об’єкт обліку витрат.
Для документування операцій, пов’язаних із вирощуванням риби, використовується комплекс первинних документів (див. табл. 1).

Таблиця 1. Основні первинні документи з обліку вирощування риби

№ з/п	Госпоперація	Назва документа	Форма	Особливості застосування
1	2	3	4	5
1	Списання рибо- посадкового матеріалу на зариблення ставків	Акт про зариблення ставків	Форма № А-10¹	Складається після завершення процесу зариблення за кожним таким фактом окремо
1	Списання рибо- посадкового матеріалу на зариблення ставків	Зведена відомість про зариблення	Форма № А-11¹	Складається для узагальнення даних Актів про зариблення ставків
2	Відпуск зі складів виробничих запасів	Лімітно-забірна картка на отримання матеріальних цінностей	Сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-1²	Документи спеціалізованих форм, що використовуються лише в сільському господарстві
		Накладна (внутрігосподарського призначення)	Сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-8²
		Лімітно-забірна картка	Сільгоспоблік, форма № М-8³	Для багаторазового відпуску одного номенклатурного номера матеріалів на один місяць
		Лімітно-забірна картка	Сільгоспоблік, форма № М-9³	Для 4-разового відпуску лімітованих матеріалів
3	Списання корму	Відомість витрат кормів	Сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-9²	Складається відповідно до потреби в кормах
4	Списання вартості використаного пального та мастильних матеріа- лів	Обліковий лист тракториста-машиніста	Сельхозучет, форма № 67-Г, № 67-Б⁴	Окремий розділ (спеціальні графи), призначений для обліку витрат пального
		Подорожній лист трактора	Сельхозучет, форма № 85⁵
		Подорожній лист вантажного автомобіля	Типова форма № 2-ТН⁶
5	Списання вартості зношених і непридатних для подальшого використання МШП	Акт на списання виробничого та господарського інвентарю	Сільгоспоблік, форма № ВЗСГ-5²	Акт оформлюється постійно діючою комісією із зазначенням способу знищення активів. За потреби складається Розрахунок результатів від ліквідації об'єкта
¹ Затверджено наказом Мінагрополітики від 19.06.12 р. № 362. ² Затверджено наказом Мінагрополітики від 21.12.07 р. № 929. ³ Затверджено наказом Мінстату від 21.06.96 р. № 19. ⁴ Затверджено наказом Мінсільгоспу СРСР від 13.12.77 р. № 269-2. ⁵ Затверджено наказом Мінсільгоспу СРСР від 04.01.72 р. № 2632. ⁶ Затверджено наказом Мінтрансу, Мінстату від 29.12.95 р. № 488/346.
6	Облік витрат праці та нарахування оплати праці	Табель обліку використання робочого часу	Типова форма № П-5¹	Для обліку витрат праці
		Розрахунок нарахування оплати праці працівникам	Сельхозучет, форма № 69²	Для обліку нарахування оплати праці
		Облікові листи праці та виконаних робіт	Сельхозучет, форми № 66 і № 66-А²	Для працівників на роботах, які виконуються вручну
7	Нарахування ЄСВ	Відомості про нарахування заробітної плати (доходу) застрахованим особам	Таблиця 6 Звіту з ЄСВ (додаток 4)³	Для персоніфікованих даних щодо сум нарахованого ЄСВ
8	Нарахування амортизації за необоротними активами	Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів	Сільгоспоблік, форма № 4.6 с.-г.⁴	Розподіл суми амортизації за об'єктами обліку за минулий місяць, зміни в сумах амортизації за об'єктами, що надійшли й вибули, та суми амортизації, нарахованої в поточному місяці
9	Списання вартості робіт та послуг власних допоміжних виробництв	Відомість розподілу робіт (послуг) допоміжних виробництв	Довільна	Розподіл між об’єктами обліку (галузями тваринництва) за одиницями розподілу
9		Бухгалтерська довідка	Довільна
10	Списання вартості робіт та послуг сторонніх організацій (транспортування, охорона)	Акт приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг)	Довільна	Складається після завершення робіт
11	Нарахування орендних платежів	Договір оренди земель водного фонду	Типовий договір оренди водних об’єктів⁵	Згідно з умовами укладеного договору
11	Нарахування орендних платежів	Бухгалтерська довідка	Довільна	Згідно з умовами укладеного договору
¹ Затверджено наказом Держкомстату від 05.12.08 р. № 489. ² Затверджено наказом Мінсільгоспу СРСР від 24.02.79 р. № 269-2. ³ Затверджено наказом Мінфіну від 11.04.16 р. № 441. ⁴ Затверджено наказом Мінагрополітики від 04.06.09 р. № 390. ⁵ Затверджено постановою КМУ від 29.05.13 р. № 420.

Бухгалтерський облік

Усі витрати на зарибнення водойм, вирощування та вилов товарної риби неспеціалізовані сільськогосподарські підприємства акумулюють на окремому аналітичному рахунку до субрахунка 232, який може мати незавершене виробництво. Це пов’язано з тим, що на зиму у ставку можуть залишатися цьоголітки, вартість яких автоматично переходить до витрат майбутнього року. Подібна ситуація виникає також і в разі недотримання роздільної технології вирощування, коли в одній водоймі проводиться зарибнення однорічним зарибком різних видів рослиноїдної риби окремо в різні сезони.
Ураховуючи виробничі потреби, рибництво може бути представлене декількома аналітичними рахунками, що відкриваються за окремими стадіями виробничого (технологічного) процесу, або навіть за географічним принципом (водоймами).

Приклад

Залишок незавершеного виробництва на початок періоду становив 130 000 грн. Протягом звітного періоду було здійснено господарських операцій з вирощування та вилову товарної риби на 1 085 900 грн., у тому числі 137 000 грн. становить вартість однорічного зарибку, товарну рибу за яким буде отримано в майбутньому році (це є незавершеним виробництвом на кінець звітного періоду). Отже, сума витрат, які відносять на фактичну собівартість оприбуткованої продукції поточного року, становить 1 078 900 грн. (130 000 грн. + 1 085 900 грн. – 137 000 грн.).
Операції, які відбулися протягом звітного періоду, відображаються в бухобліку так (див. табл. 2).

Таблиця 2. Бухгалтерський облік витрат на вирощування товарної риби

(грн.)

№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	Бухгалтерський облік
№ з/п	Зміст операції	Первинні документи	за загальним Планом рахунків		за спрощеним Планом рахунків		Сума
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Нараховано заробітну плату працівникам, зайнятим на роботах із зариблення водойм, вирощування та вилову товарної риби	Табель обліку використання робочого часу, облікові листи праці і виконаних робіт, розрахунок нарахування оплати праці працівникам	232	661	23	66	315 500
2	Нараховано ЄСВ	Звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування до органів доходів і зборів)	232	651	23	64	69 410
3	Списання рибопосадкового матеріалу на зариблення ставків	Акт про зариблення ставків	232	212	23	21	137 000
4	Відображено вартість використаного корму для годівлі риби	Відомість витрат кормів	232	27 (208)	23	26 (20)	312 745
5	Списано вартість використаних будівельних матеріалів (негашене, хлорне вапно)	Накладна (внутрігосподарського призначення)	232	205	23	20	10 805
6	Віднесено до витрат вартість пального на транспортних роботах, безпосередньо задіяних для потреб виробництва	Обліковий лист тракториста-машиніста, подорожній лист трактора, подорожній лист вантажного автомобіля	232	203	23	20	32 200
7	Віднесено на рибництво вартість розподілених послуг допоміжних виробництв	Відомість розподілу робіт (послуг) допоміжних виробництв, бухгалтерська довідка	232	234	23	23	44 388
8	Нараховано суми амортизаційних відрахувань на основі засоби, що безпосередньо використовуються в рибництві	Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів	232	131	23	13	28 275
9	Віднесено до витрат рибництва вартість послуг сторонніх організацій (роботи із зариблення, охорона) залежно від характеру заборгованості	Акти виконаних робіт, рахунки	232	377, 685	23	68	89 450
10	Нараховано орендну плату за використання земель водного фонду	Бухгалтерська довідка	232	685	23	68	42 000
11	Списано вартість фактично використаних малоцінних та швидкозношуваних предметів	Накладна (внутрігосподарського призначення)	232	221	23	20	4 127

Висновки

Організація обліку виробничих процесів у рибництві залежить від потреби здійснювати аналітичний розріз витрат за об’єктами обліку. Витрати на вирощування та вилов риби формуються відповідно до виконання сільгосппідприємствами технологічних операцій. Для взяття до обліку даних про них важливо правильно оформити їх первинними документами. Саме від цього залежатиме достовірність установленої суми фактичних витрат виробництва та собівартості товарної риби.

бухоблік рибництво приклад бухгалтерські проведення рибна галузь первинний облік сільгосппідприємство