Учет расходов на выращивание товарной рыбы

Учет и оценка товарной рыбы
Рыбоводство: закрытие калькуляционных счетов

Для кого эта статья: для неспециализированных сельхозпредприятий, которые выращивают рыбу для продажи.

Из статьи вы узнаете:

• о законодательном регулировании бухгалтерского учета отрасли рыбоводства;
• составе и документальном оформлении расходов на выращивание рыбы;
• порядке отражения процесса производства на счетах бухучета.

Общие положения

Как правило, неспециализированные сельхозпредприятия занимаются выращиванием только товарной рыбы. Организационно-технологические особенности производственного процесса в таких хозяйствах определяют особенности нормативно-правового регулирования и построения системы бухучета:
1) продукция отрасли рыбоводства не включается в расчет стоимости полученной за год валовой продукции, поскольку в приказе Госкомстата от 22.12.11 г. № 362 «Об утверждении Постоянных цен 2010 года на сельскохозяйственную продукцию для расчета индекса объема сельскохозяйственного производства» такой позиции нет. Поэтому вызывает дискуссию вопрос, какой счет применять для учета товарной продукции: 26 «Готовая продукция» или 27 «Продукция сельскохозяйственного производства». Вместе с тем товарная рыба по своему экономическому содержанию относится к продукции животноводства, поэтому для ее учета целесообразно применять  счет, предназначенный для учета сельхозпродукции, – 27;
2) разведение рыбы идентифицируется П(С)БУ 30 «Биологические активы» как вид деятельности, который имеет дело с биологическими активами (далее – БА):

• рыба (рыборазведение) является активом, который относится к группе текущих БА;
• товарная рыба является сельскохозяйственной продукцией;
• материал для разведения рыбы является дополнительным БА;

3) рыбоводство является отраслью животноводства, поэтому учет выращивания продукции отрасли рыбоводческими хозяйствами должен вестись в таком же порядке, как и для животноводства. В связи с этим учет расходов и формирование себестоимости продукции осуществляется согласно П(С)БУ 16 «Расходы» и Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию фактической себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий, утвержденными приказом Минагрополитики от 18.05.01 г. № 132;
4) технологический процесс в рыбоводстве, способы выращивания, уровень специализации и завершенности производственных процессов оказывают непосредственное влияние на построение аналитического учета на счете 232 «Животноводство» (полносистемные или неполносистемные рыбохозяйства; питомниководческое или товарное направление; этапы производственного цикла и т. п.);
5) доходы от реализации товарной рыбы учитывают согласно П(С)БУ 15 «Доход», применяя для этого цены, указанные в договорах купли-продажи.

Первичный учет

Неполносистемное рыбоводство товарного направления связано с комплексом технологических операций, которые не только сопровождаются расходами на получение рыбы (рыбопосадочный материал, корма, оплата труда работников, занятых на операциях по выращиванию и вылову рыбы, отчисление ЕСВ, амортизация основных средств, известкование водоемов, оплата услуг собственных вспомогательных производств или сторонних организаций), но и связаны с содержанием арендованных водоемов, земельных дамб, каналов, рыбоводного инвентаря, наймом охраны (из числа штатных работников или как услуг сторонней специализированной охранной организации). Эти все расходы по своему характеру относятся к прямым производственным расходам. Поэтому в первичных документах по учету производственных процессов необходимо четко указывать объект учета расходов.
Для документирования операций, связанных с выращиванием рыбы, используется комплекс первичных документов (см. табл. 1).

Таблица 1. Основные первичные документы по учету выращивания рыбы

Бухгалтерский учет

Все расходы на зарыбление водоемов, выращивание и вылов товарной рыбы неспециализированные сельскохозяйственные предприятия аккумулируют на отдельном аналитическом счете к субсчету 232, который может иметь незавершенное производство. Это связано с тем, что на зиму в пруду могут оставаться сеголетки, стоимость которых автоматически переходит в расходы будущего года. Подобная ситуация возникает также и в случае несоблюдения раздельной технологии выращивания, когда в одном водоеме проводится зарыбление одногодичным зарыбком разных видов растительноядной рыбы отдельно в разные сезоны.
Учитывая производственные нужды, рыбоводство может быть представлено несколькими аналитическими счетами, которые открываются по отдельным стадиям производственного (технологического) процесса, или даже по географическому принципу (водоемам).

Пример
Остаток незавершенного производства на начало периода составлял 130 000 грн. В течение отчетного периода были осуществлены хозяйственные операции по выращиванию и вылову товарной рыбы на 1 085 900 грн., в том числе 137 000 грн. составляет стоимость одногодичного зарыбка, товарная рыба по которому будет получена в будущем году (это является незавершенным производством на конец отчетного периода). Итак, сумма расходов, которые относят на фактическую себестоимость оприходованной продукции текущего года, составляет 1 078 900 грн. (130 000 грн. + 1 085 900 грн. – 137 000 грн.).
Операции, которые произошли в течение отчетного периода, отражаются в бухучете так (см. табл. 2).

Таблица 2. Бухгалтерский учет расходов на выращивание товарной рыбы    (грн.)

Выводы

Организация учета производственных процессов в рыбоводстве зависит от потребности осуществлять аналитический разрез расходов по объектам учета. Расходы на выращивание и улов рыбы формируются согласно выполнению сельхозпредприятиями технологических операций. Для постановки на учет данных о них важно правильно оформить их первичными документами. Именно от этого будет зависеть достоверность установленной суммы фактических расходов производства и себестоимости товарной рыбы.