Підписуйся на інформаційну страховку бухгалтера
Розділи:
Підрозділи:
Підрозділи:
Підрозділи:

Рекламуємо свою продукцію за кордоном: що з ПДВ

02.10.2017

(изложено на языке оригинала)

У консультаційному роз’ясненні розглянуто питання оподаткування ПДВ операцій з рекламної роздачі власної продукції за кордоном.

Відповідно до п.185.1 ст.185 ПКУ, об’єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Згідно з п.198.5 ст.198 Податкового кодексу України (далі - ПКУ) платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п.189.1 ст.189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені ПКУ для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування відповідно до ст.196 ПКУ (крім випадків проведення операцій, передбачених пп.196.1.7 п.196.1 ст.196 ПКУ);

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до ст.197 ПКУ, а також підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених пп.197.1.28 п.197.1 ст.197 ПКУ);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами (пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПКУ).

Розглянемо деякі положення законодавства про рекламу.

Частина 1 ст. 1 Закону України «Про рекламу» від 03.07.1996р. № 270/96-ВР (далі - ЗУ № 270/96-ВР) передбачає, що реклама - це інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару.

Особа - фізична особа, в т. ч. фізична особа - підприємець, юридична особа будь-якої форми власності, представництво нерезидента в Україні. Іншими словами, рекламою можна вважати інформацію про ваше підприємство чи підприємство-виробника.

Також доцільно звернутись до визначення поняття «заходи рекламного характеру» - це заходи з розповсюдження реклами, які передбачають безоплатне розповсюдження зразків товарів, що рекламуються, та/або їх обмін споживачам однієї кількості чи одного виду товарів, що рекламуються, на інший.

Тепер підсумуємо все вищенаведене:

    Ви роздаєте товар власного виробництва;

    заходи рекламного характеру передбачають безоплатну роздачу зразків товарів, що фактично і здійснює Ваше підприємство.

Враховуючи вищенаведене, на нашу думку, довести при перевірці підприємства податківцям, що безоплатна роздача зразків товарів, якими Ви торгуєте, є рекламою зазначених товарів, досить просто, а тому, на нашу думку, потреба донараховувати ПДВ відсутня.

Більш того, в листі ДФС України від 29.12.2015р. № 27999/6/99-95-42-01-16-01 наведено висновок, згідно якого, якщо вартість товарів/послуг, придбаних для проведення рекламних заходів (у тому числі для створення та безоплатного розповсюдження товарів/послуг рекламного призначення), включається до вартості товарів/послуг, які використовуються в операціях, пов’язаних з отриманням доходів, то вважається, що такі товари/послуги придбаваються для використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності такого платника податку.

Відповідно, суми податку, сплачені під час придбання товарів/послуг для виготовлення рекламної продукції для проведення рекламних заходів, відносяться до податкового кредиту такого платника податку, а податкові зобов’язання під час здійснення ним операцій з безоплатного розповсюдження товарів/послуг рекламного призначення, не нараховуються.

Крім того, аналогічна позиція Вищого адміністративного суду України висловлена у Постанові К/9991/11996/12 від 08 квітня 2015 року, де зазначено, що у разі безоплатного розповсюдження рекламних матеріалів, підстави для донарахування податкового зобов'язання з ПДВ, відсутні.

Щодо безоплатного розповсюдження рекламної продукції на території інших країн (тобто, не на митній території України), вважаємо, що дана операція також не підлягатиме оподаткуванню ПДВ, у разі доведення рекламного спрямування такого розповсюдження.

Разом з тим, звертаємо Вашу увагу, що позиція органів ДФС може відрізнятися від нашої. Зокрема, контролюючі органи можуть трактувати дану господарську операцію як безоплатне постачання, з відповідними податковими наслідками. Проте, у такому випадку матиме місце застосування норми про пільгову ставку 0%. Так, згідно ст.195 ПКУ, операції з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою. При цьому норми ПКУ не визначають обмеження щодо застосування нульової ставки в залежності від ціни постачання товарів.

Таким чином операції з постачання товарів (в тому числі і безоплатного постачання) за межі митної території України у митному режимі експорту, за якими ціна придбання/звичайна ціна/балансова (залишкова) вартість перевищує фактичну ціну (договірну вартість) оподатковуються за нульовою ставкою.

Отже, у будь-якому випадку вважаємо, що операція з безоплатного розповсюдження рекламної продукції поза митною територією України не підлягатиме оподаткування ПДВ.

Проте, з метою мінімізації ризиків щодо неоднозначного трактування даної господарської операції контролюючими органами, рекомендуємо подбати про належне документальне оформлення операції як розповсюдження продукції саме з рекламною метою.

Джерело: https://www.pspaudit.com.ua/ua/f_a_q_...

Коментарі до матеріалу
Швидка реєстрація
Будьте в курсі змін і актуальних тем, задавайте питання.
Популярне
05.08.2025
Топ-20 новин минулого тижня
Найбільш цікаві новини минулого тижня Президент підписав Закон про факторинг Які перевірки, незважаючи на мораторій, таки проводитимуться Кабмін вкотре оновив правила військового обліку та призову Для працівників певних категорій планують затвердити Порядок організації та проведення обов'язкових ...
20.05.2025
Актуальні рахунки для сплати податків
Інформація про реквізити рахунків, відкритих для зарахування податків, а також для сплати єдиного внеску Більше за темою: Нова форма ТТН: огляд змін Мікро, мале, середнє чи велике: навіщо треба визначати розмір підприємства Затверджуємо та оновлюємо штатний розпис: правила та нюанси Сп...
21.05.2025
Критично важливі підприємства до 28 травня мають подати відповідні дані: лист Мінекономіки
Більше за темою: Перелік галузевих та регіональних нормативних актів, якими затверджено критерії визнання підприємств критично важливими в особливий період Зарплатні критерії для бронювання працівників: обчислюємо середню зарплату Мінекономіки в листі від 19.05.2025 № 27-11/37509-07 поінформу...
Нове
06.08.2025
Чи може працівниця взяти соцвідпустку на двох дітей за попередні роки на новій роботі
Ні. Якщо працівниця має право на таку відпустку, їй при звільненні мала бути виплачена компенсація за всі не використані нею дні щорічної відпустки, а також додаткової відпустки працівникам, які мають дітей або повнолітню дитину з інвалідністю з дитинства підгрупи А I групи. Більше за темою: Скільк...
06.08.2025
Чи може голова фермерського господарства працювати за сумісництвом повний робочий час
Маєте час як голова фермерства на додаткову роботу? Розглянемо, чи можна працювати за сумісництвом повний час. Більше за темою: Оплата лікарняного за сумісництвом за кошти роботодавця Тривалість відпустки за основним місцем роботи більша, ніж на роботі за сумісництвом: що робити? Відповідно до ст....
06.08.2025
Хто оплачує листок непрацездатності мобілізованого працівника
Підприємство отримало е-лікарняний мобілізованого працівника: як бути роботодавцю? Чи потрібного його оплачувати? Більше за темою: Оплата лікарняного в разі звільнення працівника Коли можуть відмовити в оплаті лікарняного Працівникові, який хворіє, лікарняні нарахують наступного місяця: що в дода...
Кращі матеріали