Відмовлено у відшкодуванні ПДВ: роз’яснює ДФС

ДФС у листі від 28.12.2017 р. № 3193/6/99-99-12-02-01-15/ІПК нагадала, що сума ПДВ, у якій відмовлено при наданні бюджетного відшкодування ПДВ, може бути врахована у збільшення значення рядків "збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу" податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження податкового повідомлення-рішення за формою "В3". Тобто така сума може бути врахована платником зі знаком "+" у рядку 16.3 податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період, на який припадає день узгодження цього податкового повідомлення-рішення, із обов'язковим заповненням спеціального поля в податковій декларації, де вказується дата, номер податкового повідомлення-рішення та сума зменшення від'ємного значення за результатами перевірки.

Зазначена сума приймає у розрахунку суми рядка 17 "усього податкового кредиту" податкової декларації з ПДВ за звітний (податковий) період і, відповідно при визначенні від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення), приймає участь в обрахунку:

- суми від'ємного значення, яка зараховується у зменшення суми податкового боргу з податку на додану вартість та/або підлягає бюджетному відшкодуванню та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду;

- суми від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) (переноситься до рядка 16.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).

Що стосується врахування суми податку на додану вартість по податковому повідомленню-рішенню, яким було відмовлено у наданні бюджетного відшкодування, у сумі податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, то повідомляємо наступне.

Складовою формули, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 ПКУ, за якою обраховується сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, є показник SВідшкод - загальна сума податку, заявлена платником до бюджетного відшкодування з урахуванням сум коригувань та результатів перевірок, що проводяться відповідно до цього Кодексу, який враховується у формулі зі знаком "-".

Показник SВідшкод підлягає коригуванню за результатами перевірок, що проводяться відповідно до Кодексу, шляхом зменшення показника SВідшкод відповідно до винесеного податкового повідомлення-рішення за формою В3 на дату узгодження та на суму зменшення заявки на відшкодування згідно відповідної податкової звітності.

Отже, сума податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, збільшується на суму зменшення заявки на відшкодування згідно повідомлення-рішення за формою В3, яким було відмовлено у наданні бюджетного відшкодування.

Що стосується зарахування суми податку, на яку відмовлено у наданні бюджетного відшкодування по податковому повідомленню-рішенню за формою В3, на рахунок у системі електронного адміністрування податку (далі - електронний рахунок), то Кодексом такої можливості не передбачено. Електронний рахунок - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов'язань з податку.