Про складання зведених податкових накладних

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ФИСКАЛЬНАЯ СЛУЖБА УКРАИНЫ

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ КОНСУЛЬТАЦИЯ

от 06.06.2017 г. N 489/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

О составлении сводных налоговых накладных

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно целесообразности корректировки сводных налоговых накладных, полученных плательщиком при закупке товарно-материальных ценностей, приобретение которых имеет непрерывный или ритмичный характер, и, руководствуясь статьей 52 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс), сообщает.

Право на составление сводных налоговых накладных предоставлено плательщикам налога при соблюдении определенных условий хозяйственных взаимоотношений с покупателями. Для плательщиков налога, формирующих налоговые обязательства по общеустановленным правилам, такие условия определены пунктом 201.4 статьи 201 раздела V Кодекса.

В частности пунктом 201.4 статьи 201 раздела V Кодекса определено, что плательщики налога в случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер, покупателям - плательщикам налога - могут составлять не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, сводные налоговые накладные на каждого плательщика налога, которому поставки имеют такой характер, с учетом всего объема поставки товаров/услуг соответствующему плательщику в течение периода, за который составляется такая налоговая накладная, в течение и такого месяца.

В случае если на дату составления указанных налоговых накладных сумма средств, поступившая на расчетный счет продавца в качестве оплаты (предоплаты) за товары/услуги, превышает стоимость поставленных товаров/услуг в течение месяца, такое превышение считается предварительной оплатой (авансом), на сумму которой составляется налоговая накладная в общем порядке не позднее последнего дня такого месяца.

Установленные Кодексом правила составления сводных налоговых накладных не меняют правила определения даты возникновения налоговых обязательств, установленных статьей 187 раздела V Кодекса.

Как указано в запросе, плательщик в течение марта 2017 года получал товары/услуги частично в счет уплаченной в течение февраля 2017 года предоплаты. На сумму предоплаты поставщиком в феврале была составлена ​​налоговая накладная.

С учетом обстоятельств, изложенных в обращении, в марте 2017 года налоговая накладная должна быть составлена ​​поставщиком на те операции по поставке товаров/услуг, которые были осуществлены сверх суммы полученной им в феврале предоплаты. При этом основания для составления расчета корректировки к налоговой накладной, составленной в феврале на сумму предоплаты, в связи с тем, что поставка товаров/услуг осуществлялась в следующем отчетном периоде отсутствуют, если корректировка цены/объемов поставленных товаров/услуг не происходит.

Таким образом, на операции по поставке товаров/услуг, за которые в феврале 2017 года была получена предоплата и была составлена ​​налоговая накладная, в марте 2017 года новая налоговая накладная не составляется, и налоговая накладная, составленная в феврале 2017 года, не корректируется, если отсутствуют другие основания для составления расчета корректировки (например, корректировки цены/объемов поставленных товаров/услуг).

Сводная налоговая накладная, составленная последним днем ​​марта 2017 года, должна включать все объемы поставок марта за исключением тех объемов, которые осуществлялись в счет предоплаты, которая была предоставлена ​​в предыдущем месяце.