Включать ли в налогообложение дохода часть списанного кредитного долга до окончания срока исковой давности

Больше по теме:

Банк прощает кредит и проценты: как это повлияет на долю сельхозтоваропроизводства?

Разминирование полей: кредиты и компенсации

Стратегии финансирования агропредприятий с использованием банковских кредитов

Включается ли в налогооблагаемый доход часть долга по кредиту, предоставленному физическому лицу, списанного финансовым учреждением до окончания срока исковой давности?

Перечень доходов, которые включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика– физического лица установлен ст. 164 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика – физического лица включается доход, полученный налогоплательщиком как дополнительное благо (кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ в виде основной суммы долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основого долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года.

Кредитор обязан уведомить налогоплательщика-должника путем направления рекомендованного письма с уведомлением о вручении либо путем заключения соответствующего договора, либо предоставления уведомления должнику под подпись лично о прощении (аннулировании) долга и включить сумму прощенного (аннулированного) долга в налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, по итогам отчетного периода, в котором такой долг был прощен.

Должник самостоятельно платит налог с таких доходов и отражает их в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах. В случае неуведомления кредитором должника о прощении (аннулировании) долга в порядке, определенном пп. «д» пп. 164.2.17 НКУ, такой кредитор обязан выполнить все обязанности налогового агента относительно доходов, определенных данным подпунктом.

В то же время согласно пп. 165.1.55 НКУ не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика:

• основная сумма долга (кредита) налогоплательщика, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окнчания срока исковой давности в сумме, не превышающей 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года;
• сумма процентов, комиссии и/или штрафных санкций (пени), прощенных (аннулированных) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой его банкротства, до окончания срока исковой давности;
• основная сумма долга (кредита) налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости, прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности;
• сумма долга налогоплательщика по договору о потребительском кредите или другому договору (в т. ч. сумма процентов, комиссий и других платежей), аннулированная согласно п. 12, 16 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона от 15.11.2016 № 1734-VIII «О потребительском кредитовании» (далее – Закон № 1734), а также сумма процентов, комиссий и других платежей по такому договору, не подлежащих уплате налогоплательщиком согласно п. 11 разд. IV «Заключительные и переходные положения» Закона № 1734.

Итак, согласно нормам НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход включается основная сумма долга (кредита) налогоплательщика (кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга налогоплательщика по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости), прощенного (не аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, в случае если его сумма превышает 25 % одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года, кроме случаев, предусмотренных ст. 165 НКУ.

ОИР, категория 103.02