Увеличивается ли финрезультат до налогообложения на 30 % стоимости ТМЦ, бесплатно полученных ЮЛ-резидентом от нерезидента

Больше по теме:

Роялти выплачены в пользу ИСИ и неприбыльных организаций: нужно ли корректировать финрезультат?

Доходы и расходы от роялти

Увеличивается ли финансовый результат до налогообложения согласно пп. 140.5.4 НК на 30 % стоимости ТМЦ, бесплатно полученных ЮЛ-резидентом от нерезидента, оприходованных в бухгалтерском учете по справедливой стоимости?

Объектом обложения налогом на прибыль предприятий согласно абзацу первому пп. 134.1.1 Налогового кодекса (далее – НК) является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НК.

Подпунктом 140.5.4 НК установлено, что финансовый результат налогового (отчетного) периода увеличивается на сумму 30 % стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорами аренды), работ и услуг (кроме операций, указанных в п. 140.2 и пп. 140.5.6 НК, и операций, признанных контролируемыми в соответствии со ст. 39 НК), приобретенных:

• у неприбыльных организаций, внесенных в Реестр неприбыльных учреждений и организаций на дату такого приобретения, кроме случаев, когда сумма стоимости товаров, в том числе необоротных активов (кроме активов по праву пользования по договорам аренды), работ и услуг, приобретенных у таких организаций, совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 25 размеров минимальной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года, и кроме бюджетных учреждений, Накопительного фонда, негосударственных пенсионных фондов и неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом;
• нерезидентов (в т. ч. связанных лиц – нерезидентов), зарегистрированных в государствах (на территориях), включенных в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НК;
• нерезидентов, организационно-правовая форма которых включена в перечень, утвержденный КМУ в соответствии с пп. «г» пп. 39.2.1.1 НК, которые не уплачивают налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы в качестве юридического лица.

Требования данного подпункта не применяются налогоплательщиком, если операция не является контролируемой и сумма таких расходов подтверждается налогоплательщиком по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» в соответствии с процедурой, установленной ст. 39 НК, но без предоставления отчета.

Итак, учитывая, что при осуществлении операций предприятия по бесплатному получению товарно-материальных ценностей от нерезидента расходы таким резидентом не были понесены, то разница для корректировки финансового результата до налогообложения согласно пп. 140.5.4 НК не возникает.

ОИР, категория 102.12