Учет и декларирование передачи автомобиля ВСУ при его модернизации

Больше по теме:

Передача генератора ВСУ: актуальные вопросы

Бесплатные передачи ВСУ и другим неприбыльным организациям: как определить сумму налоговой разницы и сумму льготы?

Передача товаров для нужд ВСУ: что с НДС?

По какой стоимости отражается передача ВСУ гуманитарной помощи – автомобиля, ввезенного на таможенную территорию Украины благотворительной организацией, которой автомобиль был оприходован по справедливой стоимости и в дальнейшем за счет средств, собранных от благотворителей, было обеспечено осуществление ремонта и модернизации (улучшения) этого автомобиля (например, автомобиль был оприходован по справедливой стоимости 50 тыс. грн, а затем осуществлен ремонт и модернизация (улучшение) на сумму 40 тыс. грн) и как такую операцию отразить в приложении ГД к Отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации?

Отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) (п. 1.1 НКУ).

Другие термины, применяемые в НКУ и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами (п. 5.3 НКУ).

Правовые, организационные, социальные основы получения, предоставления, оформления, распределения и контроля за целевым использованием гуманитарной помощи определяются в Законе от 22.10.1999 № 1192-XIV «О гуманитарной помощи» (далее – Закон № 1192).

Согласно п. 2 ст. 1 Закона № 1192 гуманитарная помощь – целевая адресная безвозмездная помощь в денежной или натуральной форме, в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, или помощь в виде выполнения работ, оказания услуг, предоставляемых иностранными и отечественными донорами из мотивов гуманности получателям гуманитарной помощи в Украине или за рубежом, которые нуждаются в помощи в связи с социальной незащищенностью, материальной необеспеченностью, затруднительным финансовым положением, введением военного или чрезвычайного положения, возникновением чрезвычайной ситуации или тяжелой болезнью конкретного физического лица, а также для подготовки к вооруженной защите государства и его защиты в случае вооруженной агрессии или вооруженного конфликта.

В соответствии со ст. 2 Закона № 1192 законодательство Украины о гуманитарной помощи состоит из Закона от 05.07.2012 № 5073-VI «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее – Закон № 5073), Закона № 1192, других нормативно-правовых актов, международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой.

Получателями гуманитарной помощи являются юридические лица, а также аккредитованные представительства иностранных государств, международных и иностранных гуманитарных организаций в Украине (без создания юридического лица), определенные в установленном Кабмином порядке получателями гуманитарной помощи, в пределах перечня в соответствии с п. 5 ст. 1 Закона № 1192.

В частности, согласно пп. «ґ» п. 5 ст. 1 Закона № 1192 в перечне получателей гуманитарной помощи могут быть указаны благотворительные организации, образованные в порядке, определенном Законом № 5073.

Приобретателями гуманитарной помощи выступают физические и юридические лица, нуждающиеся в помощи и которым она непосредственно предоставляется. Получатели гуманитарной помощи со статусом юридического лица определяются в соответствии с пп. «а», «б», «в», «г», «ґ», «д», «е», «є», «і» п. 5 ст. 1 Закона № 1192 (п. 6 ст. 1 Закона № 1192).

Учет и контроль за получением и целевым использованием гуманитарной помощи регулируются ст. 11 Закона № 1192.

Отмечаем, что бухгалтерский учет гуманитарной помощи и соответствующая отчетность, как установлено в ч. 4 ст. 11 Закона № 1192, осуществляются получателями гуманитарной помощи и приобретателями гуманитарной помощи (юридическими лицами) в порядке, установленном центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную финансовую политику. В случае отсутствия учета получения и целевого использования гуманитарной помощи она считается использованной не по целевому назначению.

Порядок бухгалтерского учета гуманитарной помощи утвержден приказом Минфина от 14.12.1999 № 298 «О порядке бухгалтерского учета гуманитарной помощи».

Порядок пропуска и учета гуманитарной помощи в условиях военного положения утвержден постановлением КМУ от 05.09.2023 № 953 «Некоторые вопросы пропуска и учета гуманитарной помощи в условиях военного положения».

Согласно ст. 4 Закона № 1192 к специально уполномоченным государственным органам по вопросам гуманитарной помощи принадлежит, в частности, центральный орган исполнительной власти, обеспечивающий формирование и реализацию государственной политики в сфере гуманитарной помощи.

Министерство социальной политики, семьи и единства в соответствии с абзацем первым п. 1 Положения о Министерстве социальной политики, семьи и единства Украины, утвержденного постановлением КМУ от 21.07.2025 № 904 «Некоторые вопросы оптимизации системы центральных органов исполнительной власти», является центральным органом исполнительной власти, деятельность которого направляется и координируется Кабмином и который обеспечивает формирование и реализует государственную политику, в частности, в сфере гуманитарной помощи.

Поэтому вопросы порядка признания помощи гуманитарной и проведения операций с ней входят в компетенцию Минсоцполитики.

Общие положения благотворительной деятельности в Украине определяются Законом № 5073, который обеспечивает правовое регулирование отношений в обществе, направленных на развитие благотворительной деятельности, утверждение гуманизма и милосердия, обеспечивает благоприятные условия для образования и деятельности благотворительных организаций.

Цели и сферы, виды благотворительной деятельности установлены ст. 3 и 5 Закона № 5073.

Статьей 5 Закона № 5073 предусмотрен перечень видов благотворительной деятельности, включающий в том числе безвозмездное предоставление услуг и выполнение работ в пользу бенефициаров (п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона № 5073).

Учредительные документы благотворительной организации должны содержать, в частности, цели и сферы благотворительной деятельности, источники активов (доходов), порядок контроля и отчетности благотворительной организации (п. 2 и 6 ч. 2 ст. 14 Закона № 5073).

В соответствии с пп. 133.4.6 НКУ к неприбыльным организациям, отвечающим требованиям п. 133.4 НКУ и не являющимся плательщиками налога на прибыль предприятий, в частности, могут быть отнесены благотворительные организации.

Пунктом 133.4 НКУ установлено, что не являются плательщиками налога на прибыль предприятий неприбыльные предприятия, учреждения и организации в порядке и на условиях, установленных п. 133.4 НКУ.

Неприбыльным предприятием, учреждением и организацией для целей обложения налогом на прибыль предприятий является предприятие, учреждение и организация (далее – неприбыльная организация), одновременно отвечающая требованиям, определенным пп. 133.4.1 НКУ.

Доходы (прибыли) неприбыльной организации используются исключительно для финансирования расходов на содержание такой неприбыльной организации, реализации цели (целей, задач) и направлений деятельности, определенных ее учредительными документами (абзац первый пп. 133.4.2 НКУ).

При этом, на период действия правового режима военного, чрезвычайного положения не считается нарушением требований п. 133.4 НКУ осуществление неприбыльной организацией передачи имущества, предоставления услуг, благотворительной помощи, использования доходов для финансирования расходов, не связанных с реализацией целей и направлений деятельности, предусмотренных ее учредительными документами, на цели и в пользу получателей, определенных п. 63 подразд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ.

В случае несоблюдения неприбыльной организацией требований, установленных п. 133.4 НКУ (с учетом положений п. 63 разд. 4 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ), такая организация подлежит исключению из Реестра неприбыльных учреждений и организаций с определением налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий в соответствии с пп. 133.4.3 и 133.4.4 НКУ.

Что касается налоговой отчетности, то формирование доходов и расходов, отражаемых в Отчете об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации, форма которого утверждена приказом Минфина от 17.06.2016 № 553 (в редакции приказа Минфина от 28.04.2017 № 469) (далее – Отчет), осуществляется по правилам бухгалтерского учета, на основании должным образом составленных первичных документов.

Регулирование вопросов методологии бухгалтерского учета и финансовой отчетности осуществляется центральным органом исполнительной власти, который обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере бухгалтерского учета и аудита, утверждает НП(С)БУ, НП(С)БУГС, другие нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности (абзац первый ч. 2 ст. 6 Закона от 16.07.1999 № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»).

Для целей налогового учета доходы, полученные неприбыльными организациями, отражаются в строках 1.1–1.11 части I Отчета, а суммы расходов (расходов) – в строках 2.1–2.6 части I Отчета. Форма Отчета предусматривает заполнение только тех показателей, отражающих особенности деятельности неприбыльной организации в зависимости от закона, регулирующего деятельность соответствующей неприбыльной организации.

В частности, поступления в виде безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований, милосердия и т. п., в том числе благотворительной и гуманитарной помощи, отражаются соответственно в строках 1.6, 1.6.1, 1.6.2 ГД части I Отчета.

Расходы неприбыльной организации в виде безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований, милосердия и т. п., в том числе благотворительной и гуманитарной помощи, отражаются соответственно в строках 2.4, 2.4.1, 2.4.2 ГД части I Отчета.

Информация об операциях с гуманитарной помощью отображается в приложении ГД к строкам 1.6.2 ГД, 2.4.2 ГД и 3.1 ГД Отчета (далее – приложение ГД к Отчету). Приложение ГД к Отчету подают неприбыльные организации, являющиеся получателями и приобретателями гуманитарной помощи.

Следовательно, в случае получения благотворительной организацией в статусе неприбыльной организации товаров (автомобиля согласно условиям обращения), признаваемых гуманитарной помощью в соответствии с законодательством о гуманитарной помощи, для последующей передачи ВСУ информация об операциях с такой помощью подлежит отражению в приложении ГД к Отчету по стоимости ее оприходования по правилам бухгалтерского учета с переносом в соответствующие строки основной части Отчета в установленном порядке.

При этом в случае получения гуманитарной помощи неприбыльная организация как получатель такую гуманитарную помощь отражает:

• в графах 2–12 разд. ІІ «Отримано гуманітарну допомогу за звітний (податковий) рік» приложения ГД к Отчету. При этом суммарное значение стоимости полученной гуманитарной помощи, которая отражается в графе 9 «Вартість гуманітарної допомоги», переносится в строку 1.6.2 ГД «гуманітарна допомога» основной части Отчета;
• в графах 2–9 разд. ІІІ «Розподілено гуманітарну допомогу за цільовим призначенням за звітний (податковий) рік» приложения ГД к Отчету с указанием, в частности, наименования и количества фактически распределенной (использованной) гуманитарной помощи и т. п. Суммарное значение показателей графы 8 «Вартість гуманітарної допомоги» переносится в строку 2.4.2 ГД «гуманітарна допомога» основной части Отчета.

Если благотворительной организацией за счет средств, собранных от благотворителей, было обеспечено осуществление ремонта и модернизации (улучшение) автомобиля, переданного в виде гуманитарной помощи приобретателю (ВСУ), то такое безвозмездное оказание услуг в виде благотворительной помощи отражается такой благотворительной организацией в строке 2.4.1 части I Отчета по правилам бухгалтерского учета.

ОИР, категория 102.20