Производственные нужды и спецводопользование: что с декларацией о рентной плате

Больше по теме:

Как оформить и возобновить договор аренды земельного участка с водным объектом

Аренда земельного участка в комплексе с водоемом

Подает ли первичный водопользователь, имеющий разрешение на специальное водопользование и/или интегрированное экологическое разрешение и использующий воду для собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд или для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения и/или собственных хозяйственных нужд, налоговую декларацию по рентной плате (в части рентной платы за специальное использование воды) и платит рентную плату за специальное использование воды?

В соответствии с п. 255.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) плательщиками рентной платы за специальное использование воды (далее – рентная плата) являются, в частности, первичные водопользователи – субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица – предприниматели, которые используют и/или передают вторичным водопользователям воду, полученную путем забора воды из водных объектов.

Согласно ч. 3 ст. 42 Водного кодекса Украины (далее – Водный кодекс) первичные водопользователи – это те, которые имеют собственные водозаборные сооружения и соответствующее оборудование для забора воды, а также получают воду из каналов оросительных и осушительных систем, водохранилищ, прудов, водохозяйственных систем, каналов и водогонов (водопроводов) межбассейнового и внутрибассейнового перераспределения водных ресурсов.

Специальное водопользование – это забор воды из водных объектов с применением сооружений или технических устройств, использование воды и сброс загрязняющих веществ в водные объекты, включая забор воды и сброс загрязняющих веществ с обратными водами с применением каналов (ч. 1 ст. 48 Водного кодекса).

Рентная плата исчисляется исходя из фактических объемов использованной воды (подземной, поверхностной) водных объектов, установленных в разрешении на специальное водопользование и/или в интегрированном экологическом разрешении, лимитов использования воды, ставок рентной платы и коэффициентов (пп. 255.11.2 НКУ).

Объектом обложения рентной платой является фактический объем воды, используемый водопользователями (п. 255.3 НКУ).

Перечень случаев, при которых за фактический объем использованной водопользователем воды рентная плата не взимается, определен п. 255.4 НКУ. В частности, рентная плата не взимается за воду, используемую для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения (совокупности людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени), независимо от характера и продолжительности проживания, в пределах их жилого фонда и приусадебных участков), в том числе для удовлетворения исключительно собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и плательщиков единого налога (пп. 255.4.1 НКУ).

Пунктом 255.7 НКУ установлено, что жилищно-коммунальные предприятия вправе применять к ставкам рентной платы коэффициент 0,3 в части объемов воды технологических нормативов использования питьевой воды, определенных в соответствии с законодательством о питьевой воде, питьевом водоснабжении и водоотведении.

Учитывая изложенное, объект обложения рентной платой (фактический объем воды, который используют водопользователи) делится на 3 составные части, в зависимости от направлений ее использования (снабжения), а именно, объем, который:

• поставляется водопользователем населению для удовлетворения его питьевых и санитарно-гигиенических нужд;
• поставляется водопользователем юрлицам и физлицам-предпринимателям, в том числе теплоснабжающим организациям, ОСМД, ЖСК и т. п., независимо от направлений ее использования (поставки) последними;
• используется жилищно-коммунальными предприятиями в рамках технологических нормативов использования питьевой воды, определенных в соответствии с законодательством о питьевой воде, питьевом водоснабжении и водоотведении.

Форма налоговой декларации по рентной плате утверждена приказом Минфина от 17.08.2015 № 719 (далее – Декларация).

Неотъемлемой частью Декларации являются приложения. Соответствующий тип приложения обеспечивает исчисление налогового обязательства по соответствующему виду объекта налогообложения. В частности, расчет по рентной плате за специальное использование воды осуществляется в приложении 5 к Декларации.

Исчисление налоговых обязательств по рентной плате при наличии у водопользователей нескольких объектов обложения рентной платой (направлений использования объемов воды) осуществляется путем составления трех отдельных приложений 5 к отчетной Декларации, а именно:

• за объемы воды, что поставлены населению для удовлетворения его питьевых и санитарно-гигиенических нужд, с указанием:
  • в строке 8 – фактических объемов воды, которые в отчетном (налоговом) периоде поставлены населению;
  • строке 10.2 – величины «0» (ноль), поскольку налоговое обязательство не возникает;
  • строке 9 – ставки рентной платы для соответствующего водного объекта;
• за объемы воды, что поставлены юрлицам и физлицам-предпринимателям, в том числе теплоснабжающим организациям, ОСМД, ЖСК и т. п., независимо от направлений ее использования (поставки) последними, с указанием:
  • в строке 8 – объемов, которые в отчетном (налоговом) периоде поставлены для нужд вторичных потребителей;
  • строке 10.2 – величины «1» (один), поскольку налоговое обязательство исчисляется по ставке, определенной НКУ без применения понижающего коэффициента;
  • строке 9 – ставки рентной платы для соответствующего водного объекта;
• за объемы воды, используемые жилищно-коммунальными предприятиями в рамках технологических нормативов использования питьевой воды, определенных в соответствии с законодательством о питьевой воде, питьевом водоснабжении и водоотведении, с указанием:
  • в строке 8 – объемов, которые в отчетном (налоговом) периоде использованы для собственных технологических нужд;
  • строке 10.2 – коэффициента 0,3 (п. 255.7 НКУ);
  • строке 9 – ставки рентной платы для соответствующего водного объекта;

Таким образом, первичный водопользователь, имеющий разрешение на специальное водопользование и/или интегрированное экологическое разрешение и использующий воду для собственных питьевых и санитарно-гигиенических нужд или для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения и/или собственных хозяйственных нужд, является плательщиком рентной платы и должен подавать Декларацию и платить рентную плату за объемы воды, использованные им для обеспечения хозяйственных нужд в рамках осуществления хозяйственной деятельности, то есть производственных (хозяйственных) нужд.

ОИР, категория 118.05