Приобретение лицензии или разрешения: особенности отражения расходов в налоговом учете

Больше по теме:

Возврат товара в интернет-магазин

Возврат товара после окончания 1095 дней: учет НДС

Как в налоговом учете отражаются расходы, связанные с приобретением разрешения или лицензии на осуществление определенного вида деятельности, в том числе расходы по разработке технической документации или экспертного заключения для получения такой лицензии?

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения предусмотрен п. 138.3 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

Согласно п. 4 НП(С)БУ 8 «Нематериальные активы», утвержденному приказом Минфина от 18.10.1999 № 242, нематериальный актив – немонетарный актив, который не имеет материальной формы и может быть идентифицирован.

Немонетарные активы – все активы кроме денежных средств, их эквивалентов и дебиторской задолженности в фиксированной (или определенной) сумме денег.

Согласно пп. 138.3.4 НКУ, которым определены сроки начисления амортизации нематериальных активов, в частности, к группе 6 относятся другие нематериальные активы (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т. п.) со сроком полезного использования не менее двух и не более десяти лет.

Подпунктом 138.3.2 НКУ установлено, что не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников:

• стоимость гудвилла;
• затраты на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов;
• расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию, другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В соответствии с п. 10 НП(С)БУ 8 приобретенные (созданные) нематериальные активы засчитываются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Пунктом 11 НП(С)БУ 8 определено, что первоначальная стоимость приобретенного нематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кроме полученных торговых скидок), пошлин, косвенных налогов, не подлежащих возмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением и доведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению. Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, включаемых в себестоимость квалификационных активов в соответствии с НП(С)БУ 31 «Финансовые расходы», утвержденного приказом Минфина от 28.04.2006 № 415).

С учетом указанного, расходы на приобретение разрешения или лицензии на осуществление определенного вида деятельности, включая расходы на разработку технической документации или экспертного заключения для их получения, признаются нематериальными активами путем включения таких расходов в их первоначальную стоимость. Если нематериальный актив предназначен для использования в хозяйственной деятельности, он подлежит амортизации согласно п. 138.3 НКУ. При этом финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации на такие нематериальные активы (в соответствии с НП(С)БУ или МСФО) и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации таких нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ.

ГУ ГНС в Черкасской области