Полная скидка из-за кредит-ноты: ГНС приравнивает экспорт товара к бесплатной поставке

Больше по теме:

Экспорт и импорт услуг: общие правила учета

ТЦО-контроль экспортно-импортных операций и разницы по налогу на прибыль

Импорт без ввоза, экспорт без вывоза

Может ли экспортируемый товар нерезиденту рассматриваться как бесплатно предоставленный товар в случае предоставления резидентом нерезиденту кредит-ноты в виде скидки в размере полной стоимости отдельного товара (в связи с браком)?

Действующим законодательством Украины не предусмотрено понятие «кредит-нота» и не определен его правовой статус. 

При этом согласно требованиям ч. 3 ст. 31 Закона от 23.06.2005 № 2709-IV «О международном частном праве» (далее – Закон № 2709) внешнеэкономический договор, если хотя бы одной стороной является гражданин Украины или юридическое лицо Украины, заключается в форме, предусмотренной законом, независимо от места его заключения, если другое не установлено международным договором Украины. Правовые последствия несоблюдения требования относительно письменной формы внешнеэкономического договора определяются правом, применяемым к содержанию сделки. 

Согласно ч. 1 ст. 32 Закона № 2709 содержание сделки может регулироваться правом, избранным сторонами, если иное не предусмотрено законом. То есть если во внешнеэкономическом договоре указано избранное сторонами право (право Украины, страны нерезидента или третьей страны), соглашение регулируется именно им. 

Статьей 632 ГКУ установлено, что: 

• цена в договоре устанавливается по договоренности сторон; 
• изменение цены после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, установленных договором или законом; 
• изменение цены в договоре после его исполнения не допускается. 

В соответствии с пп. 134.1.1 НКУ объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ. 

Следовательно, объект обложения налогом на прибыль предприятий формируется исходя из показателей финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, возникающие в соответствии с положениями НКУ. 

В соответствии с пп. 14.1.13 НКУ бесплатно предоставленные товары, работы, услуги: 

• товары, предоставляемые согласно договорам дарения, другим договорам, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров или их возврат, или без заключения таких договоров; 
• работы (услуги), выполняемые (предоставляемые) без выдвижения требования относительно компенсации их стоимости; 
• товары, переданные юридическому или физическому лицу на ответственное хранение и использованные им. 

Следовательно, при предоставлении скидки в размере полной стоимости отдельного товара (в связи с браком) такой товар рассматривается как бесплатно предоставленный товар. 

При этом бесплатное предоставление товара нерезиденту облагается налогом на доходы нерезидента с источником происхождения из Украины как другие доходы от ведения нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины в соответствии с пп. «к» пп. 141.4.1 НКУ. 

ОИР, категория 102.16