Подъемная помощь и возмещение НДФЛ военнослужащим: какой признак в приложении 4ДФ

Больше по теме:

Объединенная отчетность по НДФЛ, ВС и ЕСВ: заполнение, исправление ошибок и анализ наиболее распространенных ситуаций

По какому признаку дохода в приложении 4ДФ к Расчету отражается подъемная помощь, которая выплачивается военнослужащим при переезде к новому месту службы в другой населенный пункт, а также выплаты ежемесячной денежной компенсации сумм НДФЛ, удерживаемых из таких выплат?

Согласно п. 3 ст. 9¹ Закона от 20.12.1991 № 2011-XII «О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей» (далее – Закон № 2011) при переезде военнослужащих, которые проходят военную службу по контракту, а также тех, кто находится на кадровой военной службе и военной службе по призыву лиц офицерского состава, на новое место военной службы в другой населенный пункт, в связи с назначением на военную должность, зачислением в военное учебное заведение, срок обучения в котором составляет не менее шести месяцев, или в связи с передислокацией воинской части им выплачивается подъемная помощь в размере месячного денежного обеспечения на военнослужащего и 50 % месячного денежного обнспечения на каждого члена семьи военнослужащего, переезжающего с ним на новое место военной службы.

Порядок налогообложения доходов физических лиц определен разд. IV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), в котором не предусмотрено освобождение от обложения НДФЛ денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, полученных военнослужащими в связи с исполнением обязанностей несения службы, кроме сумм денежного или имущественного содержания или обеспечения военнослужащих срочной службы (в т. ч. лиц, проходящих альтернативную службу), предусмотренных законом, которые выплачиваются из бюджета или бюджетным учреждением (пп. 165.1.10 НКУ).

В соответствии с п. 168.5 НКУ суммы НДФЛ, удерживаемые из денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, полученных военнослужащими, полицейскими, лицами рядового и начальствующего состава Государственной уголовно-исполнительной службы, Государственной службы специальной связи и защиты информации, государственной пожарной охраны, органов и подразделений гражданской защиты, налоговой милиции, а также определенных Законом № 2011 членами семьи, родителями, иждивенцами погибшего (умершего) военнослужащего, в связи с исполнением обязанностей во время прохождения службы, направляются исключительно на выплату равноценной и полной компенсации потерь доходов этой категории граждан.

То есть подъемная помощь, которая выплачивается военнослужащим при переезде к новому месту воинской службы в другой населенный пункт, включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода и подлежит обложению НДФЛ по ставке 18 %, определенной п. 167.1 НКУ.

При этом, если подъемная помощь военнослужащим осуществляется за счет фонда денежного обеспечения, то сумма данной помощи подлежит компенсации в размере удержанного НДФЛ.

Согласно пп. «б» п. 176.2 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса в контролирующий орган по основному месту учета.

Приказом Минфина от 13.01.2015 № 4 утверждены формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налоговых расчетов сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного из них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц (далее – Справочник) (приложение 2 к Порядку) доходы в виде сумм денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, полученных военнослужащими, отражаются в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «185».

В то же время в графе 3а «Сума нарахованого доходу» приложения 4ДФ к Расчету отражается (за отчетный период месяц) доход, начисленный физическому лицу в соответствии с признаком дохода, приведенным в Справочнике, полностью, без вычета НДФЛ, страховых взносов в Накопительный фонд, в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, суммы налоговой социальной льготы при наличии и военного сбора (в периоде его взимания).

Учитывая указанное, подъемная помощь, выплачиваемая военнослужащим при переезде к новому месту военной службы в другой населенный пункт, отражается в приложении 4ДФ к Расчету по признаку дохода «185». При этом выплаты ежемесячной денежной компенсации сумм НДФЛ, удерживаемых из таких выплат, не отражаются в приложении 4ДФ к Расчету.

ОИР, категория 103.25