По мнению ГФС, стоимость перевозки и питание за счет работодателя являются доходами работников

Доставка сотрудников до офиса и обратно: учетные нюансы
Начисление ЕСВ работодателями в различных ситуациях
Командированный работник проживал один в двухместном номере: это дополнительное благо?

Нормы пп. 164.2.17 Налогового кодекса (далее – НК) определяют виды дохода налогоплательщика, которые классифицируются как дополнительное благо.

По мнению ГФС, эти нормы не содержат ссылок на то, что доходы, полученные налогоплательщиками в виде стоимости их перевозки, не облагаются НДФЛ, и могут лишь указывать на то, что такие доходы не являются дополнительным благом.

Вместе с тем в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НК (пп. 164.2.20 НК).

Итак, как считает ГФС, стоимость услуг по перевозке работников к месту работы и обратно, которая организовывается юридическим лицом (работодателем), не является дополнительным благом, но включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как другой доход, который облагается НДФЛ и военным сбором (далее – ВС) на общих основаниях.

Относительно начисления ЕСВ на стоимость услуг по перевозке работников следует отметить следующее. Постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170 утвержден Перечень видов выплат, которые осуществляются за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное социальное страхование (далее – Перечень № 1170).

Расходы на перевозку работников к месту работы как собственным, так и арендованным транспортом (кроме оплаты труда водителей) не являются базой начисления ЕСВ (п. 7 разд. ІІ Перечня № 1170).

ГФС также придерживается мнения, что доход, полученный физлицом как дополнительное благо в виде стоимости безвозмездного питания, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях и является базой начисления ЕСВ.

Невозможность персонифицировать полученный работниками доход (в случае безвозмездного питания по принципу «шведского стола»), по мнению ГФС, не может служить основанием для освобождения работника от уплаты соответствующих налогов и сборов.

Итак, стоимость общественного питания в кафетерии и комнате для приема пищи, которым обеспечивают работников в течение рабочего дня по принципу «шведского стола», не является дополнительным благом, но включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход как прочий доход и облагается НДФЛ и ВС. Кроме того, такой доход является базой начисления ЕСВ, поскольку в Перечень № 1170 не входят расходы на безвозмездное питание.

Во время начисления (предоставления) дохода в какой-либо неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам и умноженная на коэффициент, который исчисляется по формуле, приведенной в п. 164.5 НК.

Исходя из изложенного, нужно помнить, что база налогообложения стоимости перевозки и питания определяется с учетом этого коэффициента.

Индивидуальные налоговые консультации ГФС от 18.09.18 г. № 4081/6/99-99-13-02-03-15/ІПК и от 05.09.18 г. № 3853/6/99-99-13-02-03-15/ІПК.