По какому коду резидент Дія Сіті платит 18 % по НДФЛ при выплате больничных

Больше по теме:

Два варианта уплаты корпоративного налога (налог на прибыль) для резидентов Дія Сіті

Резиденты Дія Сіті: налогообложение доходов специалистов

По какому коду классификации доходов бюджета резидент Дія Сіті уплачивает НДФЛ по ставке 18 % при выплате доходов, не относящихся к фонду оплаты труда (например, больничные)?

Особенности налогообложения доходов специалистов резидентов Дія Сіті установлены п. 170.14¹ Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), согласно пп. 170.14¹.1 которого налоговым агентом плательщика налога – специалиста резидента Дія Сіті при начислении (выплате) в его пользу доходов в виде заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) налогоплательщику в связи с трудовыми отношениями или в связи с выполнением гиг-контракта, заключенного в порядке, предусмотренном Законом от 15.07.2021 № 1667-ІХ «О стимулировании развития цифровой экономики в Украине» (далее – Закон № 1667), являются резиденты Дія Сіті.

Согласно пп. 170.14¹.2 НКУ по ставке, определенной п. 167.2 НКУ (5 %), облагаются налогами доходы налогоплательщика – специалиста резидента Дія Сіті, начисляемые (выплачиваемые) в его пользу резидентом Дія Сіті (кроме резидента Дія Сіті, который одновременно имеет статус резидента Дефенс Сіті) начиная с календарного месяца, следующего за календарным месяцем, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, в виде:

а) заработной платы;

б) вознаграждения по гиг-контракту, заключенному в порядке, предусмотренном Законом № 1667, в том числе вознаграждения за создание и переход прав на произведения, созданные по заказу;

в) авторского вознаграждения за создание служебного произведения и переход прав на служебные произведения.

Доходы специалистов резидента Дія Сіті, предусмотренные пп. «а»–«в» пп. 170.14¹.2 НКУ, что были начислены (выплачены) в календарном месяце, в котором приобретен статус резидента Дія Сіті, облагаются налогом по ставке, определенной п. 167.1 НКУ.

Статьей 2 Закона от 24.03.1995 № 108/95-ВР «Об оплате труда» определена структура заработной платы, в которую включаются: основная заработная плата; дополнительная заработная плата; другие поощрительные и компенсационные выплаты.

Определение видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и другим поощрительным и компенсационным выплатам, осуществляется с учетом Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госстата от 13.01.2004 № 5 (далее – Инструкция № 5), разд. 3 которой предусмотрены прочие выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда.

К составу прочих выплат, не относящихся к фонду оплаты труда, относятся, в частности:

• пособие по временной нетрудоспособности, пособие по беременности и родам (п. 3.2 разд. 3 Инструкции № 5);
• оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации (п. 3.3 разд. 3 Инструкции № 5).

Порядок обложения доходов физических лиц НДФЛ регламентируется разд. IV НКУ, согласно пп. 165.1.1 которого предусмотрены исключения, по которым полученные доходы налогоплательщика не включаются в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Однако исключения, предусмотренные пп. 165.1.1 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежного (выходного) пособия при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности.

В общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются, в частности, другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ (пп. 164.2.20 НКУ).

Приказом Минфина от 14.01.2011 № 11 «О бюджетной классификации» утверждена Классификация доходов бюджета, согласно которой, в частности:

• 11010400 – НДФЛ, уплачиваемый налоговыми агентами, с доходов налогоплательщика иных, чем заработная плата.

Учитывая изложенное, резидент Дія Сіті уплачивает НДФЛ по ставке 18 % при выплате доходов, не относящихся к фонду оплаты труда, по коду классификации доходов бюджета – 11010400.

ОИР, категория 103.07