Обязательные реквизиты первичных документов для подтверждения расходов ФЛП на общей системе

Больше по теме:

Марафон: Первичные документы для бизнеса: все, что необходимо бухгалтеру

Бухгалтерский учет и первичные документы: изменения-2026

Должны ли быть у предпринимателя первичные документы?

Какие обязательные реквизиты должны содержать первичные документы, подтверждающие расходы ФЛП на общей системе налогообложения? 

Согласно п. 177.2 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физлица-предпринимателя. 

Для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством (п. 44.1 НКУ).

В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона от 16.07.1999 № 996-ХІV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее – Закон № 996) первичные документы могут быть составлены в бумажной или электронной форме и должны иметь следующие обязательные реквизиты: 

• название документа (формы); 
• дату составления; 
• название предприятия, от имени которого составлен документ; 
• содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции; 
• должности и фамилии (кроме первичных документов, требования к которым устанавливаются НБУ) лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления; 
• личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции. 

Если первичный документ содержит информацию о дате (периоде) оказания услуг, выполнении работ или найме (аренды), то отсутствие предусмотренных абзацами шестым и седьмым ч. 2 ст. 9 Закона № 996 реквизитов со стороны заказчика услуг (работ) или нанимателя (арендатора) не является нарушением требований к оформлению первичного документа, при условии, что такой порядок документирования хозяйственных операций предусмотрен договором, заключенным в письменной форме, и такие хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в периоде их осуществления. Действие положений абзаца восьмого ч. 2 ст. 9 Закона № 996 не распространяется на требования к документированию хозяйственных операций, оплата за которые проводится за счет публичных средств; хозяйственных операций, совершенных во исполнение договоров найма (аренды) государственного или коммунального имущества; договоров строительного подряда, проектно-изыскательских работ; договоров о пожертвовании, благотворительной или гуманитарной помощи. 

В зависимости от характера хозяйственной операции и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут включаться дополнительные реквизиты (номер документа, основание для осуществления операции и т. п.). 

Первичные документы, созданные автоматически в электронной форме программным обеспечением информационно-коммуникационной системы, применяются в бухгалтерском учете при наличии наложенной электронной подписи или печати с соблюдением требований законодательства об электронных документах и электронном документообороте. 

Согласно п. 2.6 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.1995 № 88 (далее – Положение № 88), первичные документы составляются на бланках типовых и специализированных форм, утвержденных соответствующим органом государственной власти. Документирование хозяйственных операций может проводиться с использованием изготовленных самостоятельно бланков, которые должны содержать обязательные реквизиты или реквизиты типовых или специализированных форм. 

В соответствии с нормами Закона № 996 и Положением № 88 первичные документы должны иметь следующие обязательные реквизиты: наименование предприятия, учреждения, от имени которых составлен документ, название документа (формы), дата составления, содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции (в денежном и по возможности в натуральных измерителях), должности и фамилии (кроме первичных документов, требования к которым устанавливаются НБУ) лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления, личную подпись или другие данные, позволяющие идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции.

В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты: печать, идентификационный код субъекта хозяйствования из Единого государственного реестра юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований, номер документа, основание, для осуществления операций, данные о документе удостоверяющего лицо – получателя и т. п. (п. 2.3 Положения № 88).

При этом согласно п. 2.10 Положения № 88 свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочеркиванию. 

ОИР, категория 104.05