Объект налогообложения единщика четвертой группы: что с незарегистрированными землями

Больше по теме:

Совместное выращивание сельхозпродукции: выбираем вариант сотрудничества

Арендованная земля перешла в собственность: практические последствия для агропредприятия

Индексация платежей при выкупе земельного участка из постоянного пользования

Подлежат ли включению в объект налогообложения ЕН четвертой группы сельскохозяйственные угодья, которыми плательщик фактически пользуется, но право пользования которыми не зарегистрировано в Государственном реестре прав на недвижимое имущество и с какой дать плательщик ЕН четвертой группы, заключивший договор аренды сельскохозяйственных угодий обязан начислять налоговые обязательства по следующим земельным участкам: с даты заключения договора аренды или с даты государственной регистрации права аренды?

Особенности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности определены главой 1 разд. XIV Налогового кодекса Украины (далее – НКУ).

В соответствии с абзацем первым п. 292 прим. 1.1 ст. 292 прим. 1 НКУ объектом налогообложения для плательщиков единого налога четвертой группы является площадь сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений) и/или земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ), что находится в собственности сельскохозяйственного товаропроизводителя или предоставлена ​​ему в пользование, в том числе на условиях аренды.

Объектом налогообложения единым налогом четвертой группы есть, в частности, земельные участки, полученные на условиях аренды, субаренды, эмфитевзиса.

Частью первой ст. 93 Земельного кодекса Украины (далее – ЗКУ) определено, что право аренды земельного участка – это основанное на договоре срочное платное владение и пользование земельным участком, необходимым арендатору для осуществления предпринимательской и другой деятельности.

Согласно ч. 1 ст. 6 Закона от 06.10.1998 № 161-XIV «Об аренде земли» (далее – Закон № 161) арендаторы приобретают право аренды земельного участка на основаниях и в порядке, предусмотренных ЗКУ, Гражданским кодексом Украины, Законом № 161 и другими законами Украины и договором аренды земли.

Право аренды земельного участка подлежит государственной регистрации в соответствии с законом (ч. 5 ст. 6 Закона № 161).

Статьями 125, 126 ЗКУ установлено, что право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Права собственности, пользование земельным участком оформляются в соответствии с Законом от 01.07.2004 № 1952-IV «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений» (далее – Закон № 1952).

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 161 арендованный земельный участок или его часть может передаваться арендатором в субаренду без изменения целевого назначения, если это предусмотрено договором аренды или по письменному согласию арендодателя (кроме случаев, определенных законом). Если в течение месяца арендодатель не пришлет письменного уведомления о своем согласии или возражении, арендованный земельный участок или его часть может быть передана в субаренду.

Согласно абзацу седьмому п. 2 ч. 1 ст. 4 Закона № 1952 государственной регистрации прав подлежат, в частности, права аренды (субаренды) земельного участка.

Таким образом, если плательщик единого налога четвертой группы передает земельные участки сельскохозяйственного назначения и/или земель водного фонда в пользование другому субъекту хозяйствования, в частности, плательщику единого налога четвертой группы, неплательщику единого налога четвертой группы или физическому лицу и осуществляет государственную регистрацию передачи права пользования такими земельными участками, такие земельные участки являются объектом налогообложения единым налогом четвертой группы для субъекта хозяйствования, которому переданы такие земельные участки.

Вместе с тем, в случае перехода права собственности или права пользования на земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, от одного собственника (пользователя) в течение календарного года и при государственной регистрации такого права в соответствии с законодательством, налоговые обязательства по такому земельному участку определяются для предыдущего собственника (пользователя) за период с 01 января такого календарного года до начала месяца, в котором прекратилось право собственности (пользования) на такой земельный участок, и для нового собственника (пользователя) – начиная с месяца, в котором он приобрел право собственности или право пользования на такой земельный участок, и учитывается в составе общего минимального налогового обязательства каждого из таких собственников (пользователей).

При этом использование земельных участков без надлежащего оформления прав нарушение норм земельного законодательства.

Следует отметить, что оценка отражения в учете хозяйственных операций и использования земель без надлежащего оформления прав собственности или использования осуществляется в пределах государственного контроля в соответствии с законодательством.

ОИР, категория 108.02