МНО по землям на территориях боевых действий: подавать ли приложение юрлицу-единщику

Больше по теме:

Исправление ошибок при расчете минимального налогового обязательства и в декларации единщика четвертой группы

Минимальное налоговое обязательство определяется с учетом периода владения/пользования землей в течение года

Особенности определения минимального налогового обязательства фермерскими хозяйствами

Определяют ли ЮЛ – плательщики ЕН третьей группы – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, расположенным на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией, минимальное налоговое обязательство и должны ли подавать приложение «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» в составе налоговой декларации плательщика ЕН третьей группы (ЮЛ)?

В соответствии с пп. 14.1.114² Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) минимальное налоговое обязательство (далее – МНО) – минимальная величина налогового обязательства по уплате налогов, сборов, платежей, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или пользованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным пользованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, рассчитанная в соответствии с НКУ. Сумма МНО, определенных по каждому из земельных участков, право пользования которыми принадлежит одному, в частности, юридическому лицу, является общим МНО.

МНО определяется за период владения (пользования) земельным участком, который приходится на соответствующий налоговый (отчетный) год (пп. 38¹.1.4 НКУ).

Согласно абзацу первому п. 297¹.1 НКУ плательщики единого налога – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также председатели семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего МНО в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

Расчет МНО по земельным участкам, нормативная денежная оценка которых проведена или не проведена, исчисляется по формулам, установленным пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 НКУ и указывается в приложении «Расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый (отчетный) год» (далее – приложение) к налоговой декларации плательщика единого налога третьей группы (юридического лица) (далее – Декларация), форма которой утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578.

МНО не определяется, в частности для земельных участков, земельных долей (паев), за которые не начислялись и не уплачивались, плата за землю или единый налог четвертой группы, находящихся в консервации, или загрязненные взрывоопасными предметами, или в отношении которых принято решение о предоставлении налоговых льгот по уплате местных налогов и/или сборов на основании заявлений налогоплательщиков о признании земельных участков непригодными к использованию в связи с потенциальной угрозой их загрязнения взрывоопасными предметами (абзац седьмой п. 38¹.2 НКУ).

МНО для земельных участков, земельных долей (паев), предусмотренных абзацем седьмым п. 38¹.2 НКУ, не определяется за период, за который не определяется, в частности, плата за землю (абзац восьмой п. 38¹.2 НКУ).

Да, абзацами первым – четвертым пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ определено, что за период с 1 января 2022 года по 31 декабря 2022 года не начисляется и не уплачивается плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) за земельные участки (земельные доли (паи), которые расположены на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, и находятся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, физических лиц, и за период с 1 марта 2022 года по 31 декабря 2022 года – в части земельных участков, находящихся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, юридических лиц и физических лиц – предпринимателей.

Начиная с 1 января 2023 года, за земельные участки (земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, которые включены в Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией (далее – Перечень территорий), плата за землю (земельный налог и арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) не начисляется и не уплачивается за период с первого числа месяца, в котором действий или временной оккупации до последнего числа месяца, в котором была определена относительно соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории.

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий.

Перечень территорий определяется в установленном Кабмином порядке.

Перечень территорий утвержден приказом Министерства развития общин и территорий от 28.02.2025 № 376 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией».

Нормами пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ определено, что не начисляется и не уплачивается общее МНО за земельные участки, земельные доли (паи), расположенные на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины, в частности с 1 марта 2022 года до 31 декабря 2022 года – в части земельных участков, земельных долей (паев), находящихся в собственности или пользовании юридических лиц и физических лиц – предпринимателей.

Сумма МНО за земельные участки (земельные доли (паи), определенные пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ, определяется пропорционально количеству месяцев, когда такие земельные участки (земельные доли (паи) подлежали обложению платой за землю или единым налогом четвертой группы (абзац четвертый пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Нормы, определенные абзацами седьмым и восьмым п. 38¹.2 НКУ, применяются к налоговым (отчетным) периодам начиная с 1 января 2023 года (абзац шестой пп. 69.15 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

Таким образом, юридические лица – плательщики единого налога третьей группы – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, расположенным на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией, которые включены в Перечень территорий, не определяют МНО за период с первого числа месяца, в котором была определена в отношении соответствующих территорий дата начала активных боевых действий или временной оккупации, до последнего числа месяца, в котором были завершены активные боевые действия или временная оккупация на соответствующей территории (с учетом абзаца седьмого п. 38¹.2 и пп. 69.14 п. 69 подразд. 10 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

При этом такие плательщики должны подавать приложение в составе Декларации с декларированием объектов налогообложения – кадастровых номеров, площадей земельных участков, и не начислять налоговые обязательства по МНО (декларирование с прочерками и «0»).

В то же время юридические лица – плательщики единого налога третьей группы – собственники, арендаторы, пользователи на других условиях (в т. ч. на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, которые расположены на территориях возможных боевых действий, определенных в Перечне территорий, за которые начислялась и уплачивалась плата за землю, должны определять МНО и подавать приложение в составе Декларации.

ОИР, категория 108.01