Кредитная задолженность составляет 421 день: увеличивается ли финрезультат при ее списании

Больше по теме:

Заем по кредитной линии и дисконтирование

Как можно повлиять на показатель финрезультата

14 способов скорректировать финрезультат законными методами

Увеличивается ли небанковским финансовым учреждением финансовый результат до налогообложения на сумму использования резерва для списания задолженности по кредитам ФЛ, которые не связаны с таким учреждением, не находятся (не находились) с ним в трудовых отношениях, если просрочка погашения такой задолженности составляет 421 день?

Признаки безнадежной задолженности для целей применения положений Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) определены пп. 14.1.11 НКУ.

В соответствии с пп. 14.1.11 НКУ, в частности, к безнадежной задолженности банков и небанковских финансовых учреждений может быть отнесена сумма долга по финансовому кредиту, в том числе сумма основной задолженности и/или сумма начисленных доходов, по которому просрочка погашения суммы долга (его части) составляет более 360 дней, кроме долга:

• связанных с таким кредитором;
• находящиеся с таким кредитором в трудовых отношениях;
• находившиеся с таким кредитором в трудовых отношениях и период между датой увольнения таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает трех лет.

Таким образом, к безнадежной задолженности небанковских финансовых учреждений может быть отнесена сумма долга по финансовому кредиту, в том числе сумма начисленных доходов, по которому просрочка погашения суммы долга (его части) составляет более 360 дней, кроме долга по финансовым кредитам лиц: связанных с таким кредитором; которые находятся с таким кредитором или находились с таким кредитором в трудовых отношениях, и период между датой увольнения таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает трех лет.

В соответствии с пп. 134.1.1 НКУ объектом обложения налогом на прибыль является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, которые определены соответствующими положениями НКУ.

Різниці, що виникають при формуванні резервів банків та небанківських фінансових установ встановлені п. 139.3 ПКУ.

Разницы, возникающие при формировании резервов банков и небанковских финансовых учреждений, установлены п. 139.3 НКУ.

Банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, признают для налогообложения резерв по активам согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности с учетом требований пп. 139.3.2–139.3.4 НКУ (пп. 139.3.1 НКУ).

Использование резерва в связи с прекращением признания актива согласно требованиям международных стандартов финансовой отчетности не изменяет финансовый результат до налогообложения, кроме случаев, определенных пп. 139.3.3 и 139.3.4 НКУ (пп. 139.3.2 НКУ).

В соответствии с пп. 139.3.3 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается:

1) на сумму использования резерва для списания (возмещения) актива, не соответствующего признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ;

2) на сумму использования резерва в связи с прекращением признания актива при прощении задолженности физических лиц, которые являются связанными с таким кредитором или пребывают с таким кредитором в трудовых отношениях, или находились с таким кредитором в трудовых отношениях и период между датой прекращения трудовых отношений таких лиц и датой прощения их задолженности не превышает три года.

Сумма использования резерва в связи с прекращением признания актива при прощении кредитором задолженности других лиц, не определенных пп. 2 пп. 139.3.3 НКУ, не изменяет финансовый результат до налогообложения.

Согласно пп. 139.3.4 НКУ финансовый результат до налогообложения уменьшается:

1) на сумму списания в предыдущих отчетных периодах актива, который в отчетном периоде приобрел признаки, определенные пп. 14.1.11 НКУ;

2) на сумму доходов (уменьшение расходов) от погашения ранее списанной за счет резерва задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 НКУ.

Финансовый результат до налогообложения уменьшается на сумму списания в предыдущих отчетных периодах актива (задолженности), который в отчетном периоде приобрел признаки безнадежной задолженности, определенные пп. 14.1.11 НКУ.

Таким образом, в случае списания небанковским финансовым учреждением задолженности (просрочка погашения суммы долга (его части) составляет более 360 дней) по кредитам физических лиц, которые не связаны с таким кредитором и не находятся (не находились) с ним в трудовых отношениях, финансовый результат до налогообложения небанковского финансового учреждения не увеличивается на сумму использования резерва для списания такой задолженности.

ОИР, категория 102.12