Корректировка финрезультата при переводе ОС в непроизводственные

Больше по теме:

Как можно повлиять на показатель финрезультата

14 способов скорректировать финрезультат законными методами

Резерв сомнительных долгов и курсовые разницы: нужно ли корректировать финрезультат?

Осуществляется ли корректировка финансового результата до налогообложения на сумму остаточной стоимости ОС в случае его перевода в состав непроизводственных ОС, если такой перевод не связан с ликвидацией или продажей такого средства?

В соответствии с пп. 134.1.1 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ) объектом обложения налогом на прибыль предприятий является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличение или уменьшение) финансового результата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, на разницы, определенные соответствующими положениями НКУ.

Согласно пп. 14.1.9 НКУ определено, что остаточная стоимость основных средств, других необоротных и нематериальных активов для целей разд. III «Налог на прибыль предприятий» – сумма остаточной стоимости таких средств и активов, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой рассчитанной амортизации в соответствии с положениями разд. III НКУ.

Амортизация – систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов в течение срока их полезного использования (эксплуатации) (пп. 14.1.3 НКУ).

Согласно п. 138.1 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается, в частности:

• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта;
• на сумму остаточной стоимости отдельного объекта непроизводственных основных средств и/или непроизводственных нематериальных активов, определенной в соответствии с НП(С)БУ или МСФО, в случае ликвидации или продажи такого объекта.

Пунктом 138.2 НКУ определено, что финансовый результат до налогообложения уменьшается, в частности, на сумму остаточной стоимости отдельного объекта основных средств или нематериальных активов, определенную с учетом положений ст. 138 НКУ, в случае ликвидации или продажи такого объекта.

Для расчета амортизации согласно положениям п. 138.3 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Согласно пп. 138.3.2 НКУ не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников, в частности, расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

То есть для целей налогообложения амортизация основных средств начисляется в случае их использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Итак, НКУ не предусмотрена корректировка финансового результата до налогообложения на сумму остаточной стоимости основного средства в случае его перевода в состав непроизводственных основных средств, если такой перевод не связан с его ликвидацией или продажей. При этом в связи с таким переводом актив перестает использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика, что приводит к прекращению начисления его налоговой амортизации.

ОИР, категория 102.12